一、基本案情
【案例一】
萬興公司是一家國有大型企業(yè)。2002年12月，公司總經(jīng)理針對公司效益下滑將面臨虧損的情況，電話請示正在外地出差的董事長。董事長指示把財務(wù)會計報告作得漂亮一些，總經(jīng)理把這項工作交給公司總會計師，要求按董事長意見辦?？倳嫀熓谝鈺嬁瓶崎L按照董事長的要求把財務(wù)會計報告作“漂亮”，會計科長對當(dāng)年度的財務(wù)會計報告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報表由虧變盈。經(jīng)誠信會計師事務(wù)所審計后，公司財務(wù)會計報告對外報出。
2003年4月，在《中華人民共和國會計法》執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎斦块T發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會計做假行為，依據(jù)《中華人民共和國會計法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對該公司董事長、總經(jīng)理、總會計師、會計科長等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并分別了下達(dá)了行政處罰告知書。萬興公司相關(guān)人員中接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會。
在聽證會上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：
公司董事長稱：“我前一段時間出差在外，對公司情況不太了解，雖然在財務(wù)會計報告上簽字并蓋章，但只是履行會計手續(xù)，我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說明”。
公司總經(jīng)理稱：“我是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對會計我是門外漢，我雖在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的。我不應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財務(wù)會計報告情況應(yīng)由公司總會計師解釋”。
公司總會計師稱：“公司對外報出的財務(wù)會計報告是經(jīng)過誠信會計師事務(wù)所審計的，他們出具了無保留意見的審計報告。誠信會計師事務(wù)所應(yīng)對本公司財務(wù)報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任”。
會計科長稱：“我是按照領(lǐng)導(dǎo)的要求做的，領(lǐng)導(dǎo)讓做什么，我就做什么。即使有責(zé)任，也是領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)責(zé)任，與我無關(guān)”。
在該單位實習(xí)的某大學(xué)學(xué)生張某、李某聽到他們各自的陳述，覺得他們的理由沒有法律依據(jù)，每個人都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。該單位的會計工作沒有做好的原因就是他們根本不了解《中國人民共和國會計法》。根據(jù)我國會計法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析該公司董事長、總經(jīng)理、總會計師、會計科長在聽證會上的陳述以及實習(xí)大學(xué)生張某、李某的觀點(diǎn)是否正確?
二、案例評析
從事會計工作應(yīng)當(dāng)了解、掌握會計法律制度的構(gòu)成、會計核算的法律規(guī)定、會計監(jiān)督的法律規(guī)定、會計機(jī)構(gòu)和會計人員的法律規(guī)定及違反會計法的法律責(zé)任。
會計法律制度是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱。我國會計法律制度包括會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度、地方性會計法規(guī)。
會計核算的法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)掌握以下內(nèi)容：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時必須取得或填制原始憑證，并根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，原始憑證和記賬憑證必須具備規(guī)定的基本要素。會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿記，是由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成的。會計簿記是會計資料的主要載體之一，也是會計資料的重要組成部分；各單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿，根據(jù)審核無誤的會計憑證，按照記賬規(guī)則登記會計賬簿，并及時對賬和結(jié)賬，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符。財務(wù)會計報告是企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。財務(wù)會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等必須執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位對外提供財務(wù)會計報告的責(zé)任主體。我國采用公歷年度為會計年度，即每年的l月1 日--12月31日。會計核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。會計記錄文字必須使用中文，民族自治地方和在我國境內(nèi)的外國組織可以同時使用另外一種文字。會計檔案是指記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的重要?dú)v史資料和證據(jù)，一般包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他會計資料等會計核算的專業(yè)材料。會計檔案應(yīng)當(dāng)妥善保管，保管期滿的會計檔案，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序銷毀。
會計監(jiān)督的法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)掌握以下內(nèi)容：會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會計監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。內(nèi)部監(jiān)督的主體是會計機(jī)構(gòu)和會計人員，內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是各單位的經(jīng)濟(jì)活動。社會監(jiān)督主要是指通過會計師事務(wù)所的注冊會計師依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，并據(jù)實作出客觀評價的一種監(jiān)督形式，它是一種外部監(jiān)督。政府監(jiān)督也是一種外部監(jiān)督，主要是指政府財政部門代表國家依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。它與單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、社會監(jiān)督共同構(gòu)成我國會計的監(jiān)督體系。
會計機(jī)構(gòu)和會計人員的規(guī)定應(yīng)當(dāng)掌握以下內(nèi)容：各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。會計工作必須建立內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度，內(nèi)部稽核是單位會計機(jī)構(gòu)對于會計核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ鳎粌?nèi)部牽制制度就是指凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記等任何一項工作時，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。從事會計工作必須持有會計從業(yè)資格證書，會計從業(yè)資格證書的管理實行屬地原則，會計從業(yè)資格證書實行注冊登記和年檢制度。擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的應(yīng)具備一定的任職資格。會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)分會計人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級，會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師(高級職務(wù))、會計師(中級職務(wù))、助理會計師、會計員(初級職務(wù))。會計專業(yè)技術(shù)資格實行考試制度。在職會計人員實行繼續(xù)教育制度，會計人員每年必須完成規(guī)定學(xué)時的繼續(xù)教育。會計人員調(diào)動工作或離職時，應(yīng)按規(guī)定辦理交接手續(xù)。
我們應(yīng)當(dāng)掌握違反會計法的法律責(zé)任：哪些行為是違反會計法律制度的行為，以及違反會計制度的法律行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
掌握會計法律制度是做好會計工作的前提，只有掌握會計法律制度，才能遵循并堅持會計法律制度，最終才能做好會計工作。
在該案中，萬興公司董事長、總經(jīng)理、總會計師、會計科科長是財務(wù)會計報告的簽章主體，董事長、總經(jīng)理、總會計師授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的行為違反了會計法律制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。會計科科長偽造會計憑證，變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。從他們各自的陳述看，他們的陳述理由看似合理，卻沒有任何法律依據(jù)，在該單位實習(xí)的大學(xué)生張某、李某的觀點(diǎn)正確。由此可以得出：該單位會計工作不能做好的重要原因是該單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人及會計人員不懂得《中華人民共和國會計法》。只有掌握《中華人民共和國會計法》的有關(guān)規(guī)定，才能做好會計工作。
【案例一】
萬興公司是一家國有大型企業(yè)。2002年12月，公司總經(jīng)理針對公司效益下滑將面臨虧損的情況，電話請示正在外地出差的董事長。董事長指示把財務(wù)會計報告作得漂亮一些，總經(jīng)理把這項工作交給公司總會計師，要求按董事長意見辦?？倳嫀熓谝鈺嬁瓶崎L按照董事長的要求把財務(wù)會計報告作“漂亮”，會計科長對當(dāng)年度的財務(wù)會計報告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報表由虧變盈。經(jīng)誠信會計師事務(wù)所審計后，公司財務(wù)會計報告對外報出。
2003年4月，在《中華人民共和國會計法》執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎斦块T發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會計做假行為，依據(jù)《中華人民共和國會計法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對該公司董事長、總經(jīng)理、總會計師、會計科長等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并分別了下達(dá)了行政處罰告知書。萬興公司相關(guān)人員中接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會。
在聽證會上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：
公司董事長稱：“我前一段時間出差在外，對公司情況不太了解，雖然在財務(wù)會計報告上簽字并蓋章，但只是履行會計手續(xù)，我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說明”。
公司總經(jīng)理稱：“我是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對會計我是門外漢，我雖在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的。我不應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財務(wù)會計報告情況應(yīng)由公司總會計師解釋”。
公司總會計師稱：“公司對外報出的財務(wù)會計報告是經(jīng)過誠信會計師事務(wù)所審計的，他們出具了無保留意見的審計報告。誠信會計師事務(wù)所應(yīng)對本公司財務(wù)報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任”。
會計科長稱：“我是按照領(lǐng)導(dǎo)的要求做的，領(lǐng)導(dǎo)讓做什么，我就做什么。即使有責(zé)任，也是領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)責(zé)任，與我無關(guān)”。
在該單位實習(xí)的某大學(xué)學(xué)生張某、李某聽到他們各自的陳述，覺得他們的理由沒有法律依據(jù)，每個人都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。該單位的會計工作沒有做好的原因就是他們根本不了解《中國人民共和國會計法》。根據(jù)我國會計法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析該公司董事長、總經(jīng)理、總會計師、會計科長在聽證會上的陳述以及實習(xí)大學(xué)生張某、李某的觀點(diǎn)是否正確?
二、案例評析
從事會計工作應(yīng)當(dāng)了解、掌握會計法律制度的構(gòu)成、會計核算的法律規(guī)定、會計監(jiān)督的法律規(guī)定、會計機(jī)構(gòu)和會計人員的法律規(guī)定及違反會計法的法律責(zé)任。
會計法律制度是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱。我國會計法律制度包括會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度、地方性會計法規(guī)。
會計核算的法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)掌握以下內(nèi)容：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時必須取得或填制原始憑證，并根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，原始憑證和記賬憑證必須具備規(guī)定的基本要素。會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿記，是由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成的。會計簿記是會計資料的主要載體之一，也是會計資料的重要組成部分；各單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿，根據(jù)審核無誤的會計憑證，按照記賬規(guī)則登記會計賬簿，并及時對賬和結(jié)賬，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符。財務(wù)會計報告是企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。財務(wù)會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等必須執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位對外提供財務(wù)會計報告的責(zé)任主體。我國采用公歷年度為會計年度，即每年的l月1 日--12月31日。會計核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。會計記錄文字必須使用中文，民族自治地方和在我國境內(nèi)的外國組織可以同時使用另外一種文字。會計檔案是指記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的重要?dú)v史資料和證據(jù)，一般包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他會計資料等會計核算的專業(yè)材料。會計檔案應(yīng)當(dāng)妥善保管，保管期滿的會計檔案，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序銷毀。
會計監(jiān)督的法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)掌握以下內(nèi)容：會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會計監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。內(nèi)部監(jiān)督的主體是會計機(jī)構(gòu)和會計人員，內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是各單位的經(jīng)濟(jì)活動。社會監(jiān)督主要是指通過會計師事務(wù)所的注冊會計師依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，并據(jù)實作出客觀評價的一種監(jiān)督形式，它是一種外部監(jiān)督。政府監(jiān)督也是一種外部監(jiān)督，主要是指政府財政部門代表國家依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。它與單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、社會監(jiān)督共同構(gòu)成我國會計的監(jiān)督體系。
會計機(jī)構(gòu)和會計人員的規(guī)定應(yīng)當(dāng)掌握以下內(nèi)容：各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。會計工作必須建立內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度，內(nèi)部稽核是單位會計機(jī)構(gòu)對于會計核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ鳎粌?nèi)部牽制制度就是指凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記等任何一項工作時，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。從事會計工作必須持有會計從業(yè)資格證書，會計從業(yè)資格證書的管理實行屬地原則，會計從業(yè)資格證書實行注冊登記和年檢制度。擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的應(yīng)具備一定的任職資格。會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)分會計人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級，會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師(高級職務(wù))、會計師(中級職務(wù))、助理會計師、會計員(初級職務(wù))。會計專業(yè)技術(shù)資格實行考試制度。在職會計人員實行繼續(xù)教育制度，會計人員每年必須完成規(guī)定學(xué)時的繼續(xù)教育。會計人員調(diào)動工作或離職時，應(yīng)按規(guī)定辦理交接手續(xù)。
我們應(yīng)當(dāng)掌握違反會計法的法律責(zé)任：哪些行為是違反會計法律制度的行為，以及違反會計制度的法律行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
掌握會計法律制度是做好會計工作的前提，只有掌握會計法律制度，才能遵循并堅持會計法律制度，最終才能做好會計工作。
在該案中，萬興公司董事長、總經(jīng)理、總會計師、會計科科長是財務(wù)會計報告的簽章主體，董事長、總經(jīng)理、總會計師授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的行為違反了會計法律制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。會計科科長偽造會計憑證，變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。從他們各自的陳述看，他們的陳述理由看似合理，卻沒有任何法律依據(jù)，在該單位實習(xí)的大學(xué)生張某、李某的觀點(diǎn)正確。由此可以得出：該單位會計工作不能做好的重要原因是該單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人及會計人員不懂得《中華人民共和國會計法》。只有掌握《中華人民共和國會計法》的有關(guān)規(guī)定，才能做好會計工作。