長期負(fù)債及借款費用
(一)應(yīng)交增值稅
1.增值稅的抵扣憑證
(1)增值稅專用發(fā)票
(2)完稅憑證
(3)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證
(4)運費單據(jù)
2.一般納稅人的特殊會計處理
(1)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品
借：材料采購(收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87%入賬)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13%扣稅)
貸：銀行存款
(2)視同銷售的會計處理
1)業(yè)務(wù)范圍：
①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅
②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資
③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈
④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費
⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項目
⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程
2)會計處理：
A.會計和稅務(wù)均作銷售的業(yè)務(wù)處理
借：應(yīng)付利潤①
長期股權(quán)投資②
應(yīng)付職工薪酬④
貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品或原材料
如果涉及消費稅的還需如下分錄：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅
B.當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時：
借：營業(yè)外支出
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品(賬面余額)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)
――應(yīng)交消費稅(按計稅價計算消費稅額)
C.當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時：
借：在建工程
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品(賬面余額)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)
(如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無銷項稅)
――應(yīng)交消費稅(按計稅價計算消費稅額)
【要點提示】記住視同銷售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與不予抵扣業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理，特別要注意的是：將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程的會計處理與其他視同銷售不同。
(3)不予抵扣的會計處理
| 業(yè)務(wù)范圍 | 會計處理 |
①將購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程 ②將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個人消費 ③將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項目 ④因管理不善損耗的存貨所對應(yīng)的進(jìn)項稅額 ⑤購進(jìn)固定資產(chǎn) |
借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬 待處理財產(chǎn)損溢 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)） 或原材料等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） |
【要點提示】記住業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與視同銷售業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理。
4.小規(guī)模納稅人的會計處理
【要點提示】記住小規(guī)模納稅人在購入商品時、銷售商品時會計處理原則。
(二)應(yīng)交消費稅
1.一般會計處理
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
2.特殊會計處理
(1)用應(yīng)稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。
①用應(yīng)稅消費品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面
A.借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)
B.同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品或原材料
C.計算應(yīng)交消費稅
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
②用應(yīng)稅消費品用于在建工程時
借：在建工程
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品(賬面余額)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)
――應(yīng)交消費稅(按計稅價計算消費稅額)
(2)委托加工應(yīng)稅消費品
| ①如果收回后直接用于對外銷售的 | 由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本： 借：委托加工物資 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 |
②如果收回后再加工然后再出售 。 |
A.由受托方代交的消費稅先計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款 B.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”的貸方： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 C.最后，再補交其差額即可。 |
③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費稅時 |
借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 |
【要點提示】對于委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理，考生應(yīng)重點掌握消費稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。
(三)其他應(yīng)交稅費
| 稅費種類 | 費用歸屬 |
營業(yè)稅 |
1.營業(yè)稅金及附加（建筑業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、出租無形資產(chǎn)、房地產(chǎn)業(yè)等） 2.固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)） 3.擠入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資所有權(quán)） |
資源稅 |
1.將應(yīng)稅資源作為產(chǎn)品銷售時，資源稅計入： 營業(yè)稅金及附加 2.將應(yīng)稅資源自產(chǎn)自用時，資源稅計入： ①生產(chǎn)成本 ②制造費用 3.收購未稅礦產(chǎn)品時，代扣代繳的資源稅計入：材料采購 |
土地增值稅 |
1.營業(yè)稅金及附加（主營房地產(chǎn)） 2.固定 產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物） 3. 擠入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)） |
房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅 |
計入“管理費用” |
城市維護建設(shè)稅和教育費附加的比較 |
作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計入“營業(yè)稅金及附加” |
礦產(chǎn)資源補償費 |
1.管理費用 2.材料采購 |
耕地占用稅 |
在建工程 |
所得稅 |
見所得稅章節(jié) |
【要點提示】記住這些稅費的科目歸屬。
(四)應(yīng)付債券
1.公司債券的發(fā)行價格
三種發(fā)行價的認(rèn)定
| 條件 | 當(dāng)市率大于面率時 |
當(dāng)市率小于面率時 |
當(dāng)市率等于面率時 |
發(fā)行價格 |
折價 |
溢價 |
平價 |
2.一般會計分錄
(1)發(fā)行債券時：
借：銀行存款
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(折價時)
貸：應(yīng)付債券——面值
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(溢價時)
(2)每年計提利息費用時
借：財務(wù)費用或在建工程(=期初債券的攤余價值×市場利率×當(dāng)期期限)
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息(=債券票面價值×票面利率×當(dāng)期期限)
或應(yīng)付利息
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(倒擠，也可能記借方)
(3)到期時
借：應(yīng)付債券——債券面值
——應(yīng)計利息
或應(yīng)付利息
貸：銀行存款
【要點提示】應(yīng)付債券的常見測試點有三個：①每期利息費用的計算;②某期末應(yīng)付債券賬面余額的計算;③應(yīng)付債券利息費用資本化的計算，此測試點需結(jié)合借款費用章節(jié)掌握。
(五)可轉(zhuǎn)換公司債券
1.會計處理原則
①企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> ②對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。
2.一般會計分錄
A.發(fā)行時
借：銀行存款
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(倒擠認(rèn)定，也可能記貸方。)
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
資本公積——其他資本公積(按權(quán)益成分的公允價值)(=該債券的發(fā)行價-未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn))
B.轉(zhuǎn)股前的會計處理同普通債券;
C.轉(zhuǎn)股時：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(折價記貸方溢價記借方)
資本公積——其他資本公積(當(dāng)初的權(quán)益成分公允價值)
貸：股本
資本公積——股本溢價
庫存現(xiàn)金(不足一股支付的現(xiàn)金部分)
【要點提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點有三個：一是如何分割負(fù)債成分與權(quán)益成分;二是如何計算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時的股本;三是如何計算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時資本公積額。
(六)長期應(yīng)付款---應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款
1.融資租賃的基礎(chǔ)概念
①最低租賃付款額
如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)：
最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額+租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項。
如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：
最低租賃付款額=租金+承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項。
②最低租賃收款額
最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保額
2.租賃的分類
(1)分類原則
當(dāng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬歸屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經(jīng)營租賃。
(2)具體標(biāo)準(zhǔn)
①在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;
②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán);
③在租賃資產(chǎn)不是太舊的前提下(即用過的期限占全部期限的比例<75%)，租期占尚可使用期的比例≥75%;
④就承租人而言，最低租賃付款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%;
應(yīng)出租人而言，最低租賃收款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%。
⑤租賃資產(chǎn)是為承租方定制的。
3.租賃開始日的會計處理
①會計分錄
借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)(按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價值)
未確認(rèn)融資費用(倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的利息費用)
貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)
②折現(xiàn)利率的選擇順序
A.出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。
B.合同約定利率
C.同期銀行貸款利率
【要點提示】融資租賃時租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)是測試重點。
③初始直接費用的會計處理
初始直接費用在發(fā)生時直接計入租入固定資產(chǎn)的成本：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
【要點提示】經(jīng)營租賃時的初始直接費用列入當(dāng)期損益，融資租賃時承租方發(fā)生的初始直接費用計入固定資產(chǎn)成本。
4.未確認(rèn)融資費用在實際利率法下的分?jǐn)?BR>
| 利率選擇 | 會計分錄 | |
如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分?jǐn)偫?BR> |
如果當(dāng)初融 租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是租賃資產(chǎn)的公允價值而不是最低租賃付款額的折現(xiàn)值，則需重新計算未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偫?，該利率?yīng)使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原公允價值。 |
借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 |
【要點提示】如何確認(rèn)后續(xù)財務(wù)費用的分?jǐn)偫适潜竟?jié)的重點。
5.融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理
租賃資產(chǎn)的折舊處理 |
折舊政策 |
折舊期間 |
會計分錄 | ||||
視同自有固定資產(chǎn)來處理其折舊，需注意的是，應(yīng)提折舊額的計算： |
如果能合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有 |
如果無法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸 租人所有 |
等同于自有固定資產(chǎn) | ||||
如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保 |
如果不存在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值的擔(dān)保 |
按尚可使用期限來計提折舊 |
按租期與尚可使用期孰低原則來認(rèn)定折舊期間 |
等同于自有固定資產(chǎn) | |||
應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價值－擔(dān)保余值＋預(yù)計清理費用 |
應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價值－預(yù)計殘值＋預(yù)計清理費用 |
按尚可使用期限來計提折舊 |
按租期與尚可使用期孰低原則來認(rèn)定折舊期間 |
等同于自有固定資產(chǎn) | |||
【要點提示】重點掌握租入固定資產(chǎn)應(yīng)提足折舊額的推算和折舊期的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
6.租賃期屆滿時
| 承租人返還租賃資產(chǎn) | 承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) |
承租人留購租賃資產(chǎn) | ||
存在承租人擔(dān)保余值 |
借：長期應(yīng)付款 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) |
行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán) |
視同該項租賃一直就存在一樣作出相應(yīng)的會計處理 |
借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 同時： 借：固定資產(chǎn)――自有固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) |
不存在承租人擔(dān)保余值 |
借：累計折舊 營業(yè)外支出（如果尚存凈殘值時） 貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) |
未續(xù)租 |
返還資產(chǎn)時的處理同（1） |
借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 同時： 借：固定資產(chǎn)――自有固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) |
(七)借款費用資本化的會計處理
1.借款費用的范圍
(1)實際利息費用
①銀行借款利息
②公司債的實際利息=公司債的票面利息+/-折、溢價攤銷
(2)匯兌差額
(3)輔助費用
2.借款的范圍
借款包括專門借款和一般借款。
3.符合資本化條件的資產(chǎn)
符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。這里所指的是“相當(dāng)長時間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為一年以上(含一年)。
【要點提示】掌握借款費用的內(nèi)容及符合資本化條件的資產(chǎn)類別。
4. 借款費用的歸屬方向
(1)符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和“存貨”等資產(chǎn);
(2)不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則計入“管理費用”;
(3)既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為“財務(wù)費用”。
【要點提示】記住這三個借款費用歸屬原則。
5.各項借款費用資本化條件對比表
| 條件/項目 |
輔助費用 |
外幣專門借款匯兌差額 |
利息費用 | |
專門借款 |
一般借款 | |||
自開始資本化之日起 |
|
√ |
√ |
√ |
截止至停止資本化 日 |
√ |
√ |
√ |
√ |
需結(jié)合資產(chǎn)支出來計算資本化認(rèn)定額 |
|
|
|
√ |
【要點提示】對比掌握這三種借款費用的資本化條件。
6.開始資本化日的確認(rèn)
開始資本化日應(yīng)選擇以下三個時點的最晚點：
(1)資產(chǎn)支出發(fā)生日
確認(rèn)資產(chǎn)支出點，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價為準(zhǔn)，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：
①支付貨幣資金,即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出;
②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn);
③承擔(dān)帶息債務(wù)，即企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項。當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點作為認(rèn)定開始資本化日的參照點。
(2)借款費用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日。
(3)工程正式開工日，即為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。
7.停止資本化日的確認(rèn)——總的原則是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時即可停止資本化。
一般而言，具備以下三條件之一的即可停止資本化：
(1)實體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成;
(2)與設(shè)計要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用;
(3)資金已經(jīng)全部支付。
另外，試運行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運轉(zhuǎn)，就可以停止資本化，而不管它是否達(dá)到設(shè)計要求的生產(chǎn)能力。
最后，對于分批完工的要按以下原則來認(rèn)定停止資本化點：
(1)分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化
(2)分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認(rèn)定停止資本化點。
8.借款費用暫停資本化的條件
當(dāng)同時滿足以下兩個條件時，應(yīng)暫停資本化：
(1)非正常停工;
(2)連續(xù)停工超過三個月。
【要點提示】掌握開始資本化日及停止資本化日的確認(rèn)方法。
9.輔助費用資本化的實務(wù)認(rèn)定
對于企業(yè)發(fā)生的專門借款或一般借款的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化;
在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。
【要點提示】掌握輔助費用資本化的會計處理原則。
10.外幣專門借款匯兌差額資本化的實務(wù)認(rèn)定
由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計結(jié)算日往往不一致，而外匯匯率又在隨時發(fā)生變化，因此，外幣借款會產(chǎn)生匯兌差額。相應(yīng)地，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建固定資產(chǎn)而專門借入的外幣借款所產(chǎn)生的匯兌差額，是購建固定資產(chǎn)的一項代價，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本。
在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。
【要點提示】掌握外幣專門借款匯兌差額資本化的會計處理原則。
11.專門借款利息費用資本化的計算過程
(1)計算原理
利息資本化額=發(fā)生在資本化期間的專門借款所有利息費用-閑置專門借款派生的利息收益或投資收益
【要點提示】掌握專門借款利息費用資本化的實務(wù)計算方法。
(2)一般會計分錄
①長期借款籌款方式
借：財務(wù)費用
在建工程
應(yīng)收利息(或銀行存款)(閑置資金創(chuàng)造的收益)
貸：應(yīng)付利息
②公司債籌款方式
借：在建工程
財務(wù)費用
應(yīng)收利息(或銀行存款)(閑置資金創(chuàng)造的收益)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整
貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整
應(yīng)付債券——應(yīng)計利息
或應(yīng)付利息
12.占用的一般借款利息費用資本化的計算過程
(1)累計支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(累計支出額超過專門借款的部分×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))
(2)一般借款加權(quán)資本化率的計算
資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用了一筆一般借款，如為銀行借款則其資本化率為該項借款的利率，如為公司債方式還需測定一下其實際利率;如果企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下：
加權(quán)平均利率=一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%
一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆一般借款本金×每筆一般借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))
(3)認(rèn)定當(dāng)期資本化額
每一會計期間一般借款利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款加權(quán)資本化率
(4)一般賬務(wù)處理
①長期借款籌款方式
借：財務(wù)費用
在建工程
貸：應(yīng)付利息
②公司債籌款方式
借：在建工程
財務(wù)費用
應(yīng)付債券——利息調(diào)整
貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整
應(yīng)付債券——應(yīng)計利息
或應(yīng)付利息
【要點提示】掌握一般借款利息費用資本化的實務(wù)計算方法。
13.混合占用時
原則上，先計算專門借款利息資本化，再計算一般借款利息資本化。
【要點提示】掌握專門借款與一般借款混合使用時利息費用資本化的實務(wù)計算方法。