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記賬憑證的種類與基本內(nèi)容
記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)，也稱分錄憑證。由于原始憑證只表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，不能直接反映其對會計要素的影響，不能顯示應(yīng)記的會計科目和記賬方向，不能憑以直接入賬。因此，編制記賬憑證，將原始憑證使用的普通商業(yè)語言轉(zhuǎn)化成會計語言是一種質(zhì)的飛躍。
(一)記賬憑證的種類
1.按憑證的用途分類
(1)專用記賬憑證
專用記賬憑證是指分類反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否與現(xiàn)金、銀行存款收付有關(guān)，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
①收款憑證
收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。
收款憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金和銀行存款的有關(guān)賬簿。收款憑證又分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。現(xiàn)金收款憑證是根據(jù)證明現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證編制的收款憑證;銀行存款收款憑證是根據(jù)證明銀行存款收入業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證編制的收款憑證。
②付款憑證
付款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。
付款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。付款憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金和銀行存款的有關(guān)賬簿。付款憑證又分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證?，F(xiàn)金付款憑證是根據(jù)證明現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證編制的付款憑證;銀行存款付款憑證是根據(jù)證明銀行存款支付業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證編制的付款憑證。
【提示】對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，只編制付款憑證，不編制收款憑證。即對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，編制銀行存款付款憑證;對于將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，編制現(xiàn)金付款憑證。
【例題·多選題】下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，應(yīng)填制付款憑證的有( )。
A.提現(xiàn)金備用
B.購買材料預(yù)付定金
C.購買材料未付款
D.以存款支付前欠某單位賬款
【答案】ABD
【解析】付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。題中選項C未發(fā)生付款業(yè)務(wù)，選項A、B、D均發(fā)生了付款業(yè)務(wù)。
③轉(zhuǎn)賬憑證
轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。是登記明細賬和總賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。它是根據(jù)證明轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(與庫存現(xiàn)金和銀行存款無關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù))發(fā)生的原始憑證填制的。
(2)通用記賬憑證
通用記賬憑證是指用來反映所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證，為各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)所共同使用。適合規(guī)模小、業(yè)務(wù)量不多的單位。其格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同，具體格式如圖。
【例題·單選題】如果企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量和收付款業(yè)務(wù)較少，可以采用( )。
A.專用記賬憑證
B.通用記賬憑證
C.復(fù)式記賬憑證
D.單式記賬憑證
【答案】B
【解析】在業(yè)務(wù)量少，憑證也不多的小型企業(yè)，為了簡化憑證，可使用通用記賬憑證記錄發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
2.按憑證的填列方式分類
(1)單式記賬憑證
單式記賬憑證是指只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。
單式憑證便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，有利于會計的分工記賬。但是單式憑證的制證工作量大，且不能在一張憑證上反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，內(nèi)容分散，也不便于查賬。一般適用于業(yè)務(wù)量較大，會計部門內(nèi)部分工較細的單位。單式記賬憑證的編制原理，仍然是借貸記賬法，屬于復(fù)式記賬法，而不是單式記賬法。只不過對于同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要同時使用借式記賬憑證和貸式記賬憑證。
(2)復(fù)式記賬憑證
復(fù)式記賬憑證是將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的全部科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。
復(fù)式憑證在實務(wù)中被普遍采用。復(fù)式憑證可以集中反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的科目對應(yīng)關(guān)系，便于了解有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，減少憑證數(shù)量，節(jié)約紙張。但是，采用復(fù)式記賬憑證不便于同時匯總計算每一個科目的發(fā)生額，也不利于會計的分工記賬。
(二)記賬憑證的基本內(nèi)容
記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，因其所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同、各單位規(guī)模大小及其對會計核算繁簡程度的要求不同，其內(nèi)容有所差異，但應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容：
1.填制憑證的日期;
2.憑證編號;
3.經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要;
4.會計科目;
5.金額;
6.所附原始憑證張數(shù);
7.填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。
【提示】以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項目。
【例題·單選題】記賬憑證是由( )編制的。
A.出納人員
B.經(jīng)辦人員
C.會計人員
D.經(jīng)辦單位
【答案】C
【解析】出納人員負責(zé)編制有關(guān)原始憑證;經(jīng)辦人員、經(jīng)辦單位均太籠統(tǒng)。