ck審計模擬3
一、單項選擇題
1、如果小型被審計單位會計記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層缺乏誠信，可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮（ ）。
A、主要采取實質(zhì)性程序
B、拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定
C、根據(jù)審計范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告
D、在審計業(yè)務(wù)約定書中載明注冊會計師和業(yè)主各自的責(zé)任
2、如果被審計單位會計報表中存在重大錯報，則在（ ）情況下，很可能在訴訟中被判為重大過失。
A、審計人員確實遵守了審計準(zhǔn)則，但卻提出錯誤的審計意見
B、注冊會計師基本上遵循了審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求
C、注冊會計師明知道存在重大錯報但卻虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告
D、注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常能夠發(fā)現(xiàn)該錯報
3、注冊會計師在財務(wù)報表審計中，下列不屬于關(guān)注被審計單位舞弊行為侵占資產(chǎn)的是（ ）。
A、對財務(wù)信息做出虛假報告
B、管理層或員工在購貨時收取回扣
C、貪污收入款項
D、挪用實物資產(chǎn)
4、注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時，發(fā)現(xiàn)與樂華公司有一筆60萬元銷售未入賬，通過函證樂華公司得知：樂華公司實際已購貨且欠款60萬元，則注冊會計師認(rèn)為管理層的（ ）認(rèn)定存在問題。
A、存在 B、計價和分?jǐn)?C、完整性 D、分類和可理解性
5、下列財務(wù)報表項目或科目中，一般不需要函證的項目是（ ）。
A、銀行存款 B、應(yīng)收賬款 C、短期借款 D、長期應(yīng)收款
6、以下關(guān)于審計證據(jù)的可靠性論述不正確的是（ ）。
A、如果與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，注冊會計師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部控制不健全時更加可靠的審計證據(jù)
B、注冊會計師觀察某項控制的運行得到的證據(jù)比詢問被審計單位某項內(nèi)部控制的運行得到的證據(jù)更可靠
C、會議的同步書面記錄比對討論事項事后的口頭表述更可靠
D、由不知情者或不具備資格者提供外部證據(jù)也可靠
7、注冊會計師可以根據(jù)被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境來具體確定重要性的基準(zhǔn)。以下說法中，你不認(rèn)同的是（ ）。
A、對于以盈利為目的的被審計單位而言，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)
B、而對于收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織來說，選擇費用作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)可能比較合適
C、由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，注冊會計師經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基準(zhǔn)
D、對于資產(chǎn)管理公司來說，資產(chǎn)可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)
8、下列關(guān)于特別風(fēng)險的說法中，不正確的是（ ）。
A、針對特別風(fēng)險，注冊會計師實施進(jìn)一步審計程序僅應(yīng)采取實質(zhì)性分析程序
B、舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險
C、特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項相關(guān)
D、對于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序
9、在評估樂華公司應(yīng)收賬款項目存在重大的錯報風(fēng)險后，注冊會計師周琳正在針對該項目的重大錯報風(fēng)險設(shè)計進(jìn)一步審計程序。為使函證程序具有不可預(yù)見性，注冊會計師周琳擬對函證程序采取以下措施。其中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)可的是（ ）。
A、向重要的客戶寄發(fā)消極式詢證函
B、向余額很小、甚至為零的客戶寄發(fā)積極式詢證函
C、要求債務(wù)人證實其截至當(dāng)年12月31日的欠款金額
D、要求P公司財務(wù)人員代收詢證函并交給會計師事務(wù)所
10、對于未函證的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)執(zhí)行的最為有效的審計程序是（ ）。
A、測試相關(guān)的內(nèi)部控制
B、詢問被審計單位的相關(guān)人員
C、執(zhí)行分析性復(fù)核
D、檢查相關(guān)的原始憑證
11、為了審查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，無效的審計程序是（ ）。
A、向被審計單位的開戶銀行函證
B、審查被審單位的相關(guān)會議記錄
C、向被審計單位的債務(wù)單位函證
D、詢問被審計單位管理*
12、為了證實被審計單位登記入賬的銷售是否分類恰當(dāng)，下列程序中的是（ ）。
A、將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與應(yīng)收賬款明細(xì)賬作比較
B、審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別
C、將發(fā)運憑證上的數(shù)量與銷售單上的數(shù)量核對
D、將銷售單上的單價與商品價目表上的價格核對
13、樂華公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是（ ）。
A、樂華公司擬在2007年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，樂華公司仍于2007年末交付產(chǎn)品，但在2007年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入
B、樂華公司于2007年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求樂華公司采取減價等措施或者全部予以退貨。樂華公司以產(chǎn)品破損是運輸公司的責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，樂華公司于2007年確認(rèn)了相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入
C、樂華公司于2007年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管樂華公司不再對交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)，截止2007年末，樂華公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入500000元
D、樂華公司于2007年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項軟件的使用權(quán)，使用費為500000元，樂華公司不提供后續(xù)服務(wù)。合同約定，該公司在2007年和2008年各支付250000元。樂華公司于2007年實際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)250000元收入
14、樂華公司下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不正確的有（ ）。
A、企業(yè)采用分期收款銷售方式的，根據(jù)合同或協(xié)議的約定確認(rèn)收入
B、與商品銷售收入分開的安裝費，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入
C、對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入
D、勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入
15、注冊會計師為審查被審計單位未入賬負(fù)債而實施的下列審計程序中，的是（ ）。
A、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況
B、審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票
C、審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函
D、審查購貨發(fā)票與債僅人名單
二、多項選擇題
1、當(dāng)懷疑被審計單位層管理人員舞弊時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括（ ）。
A、不論是否與審計范圍相關(guān)，均應(yīng)實施審計程序予以證實或排除
B、征求律師意見
C、提請被審計單位管理*就其層管理人員并無舞弊出具專項聲明
D、解除業(yè)務(wù)約定
2、在財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。如果是后者，則屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定（ ）等總體應(yīng)對措施。
A、向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性
B、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作
C、在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解
D、發(fā)表保留或否定意見審計報告
3、研究（ ）的內(nèi)在關(guān)系是注冊會計師運用分析程序的基礎(chǔ)。
A、可預(yù)期數(shù)據(jù)與不可預(yù)期數(shù)據(jù)之間
B、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間
C、財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間
D、非財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間
4、在會計報表審計中，分析性復(fù)核程序的用途有（ ）。
A、確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍
B、估計期望值
C、收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)特殊認(rèn)定的證據(jù)
D、對被審計會計報表的整體合理性做最后的復(fù)核
5、（ ）越高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實質(zhì)性分析程序。
A、評估的重大錯報風(fēng)險水平
B、計劃獲取的保證水平
C、數(shù)據(jù)的可靠性
D、預(yù)期值的準(zhǔn)確性
6、在運用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮（ ）。
A、對各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)
B、計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序
C、對內(nèi)部控制有效性的測試結(jié)果是否可信
D、對重要性水平及檢查風(fēng)險的確定是否合理
7、注冊會計師驗證被審計單位應(yīng)付賬款是否存在，可通過（ ）程序測試。
A、從購貨發(fā)票追查至應(yīng)付賬款清單
B、從應(yīng)付賬款清單追查賣方發(fā)票和賣方對賬單
C、函證應(yīng)付賬款，重點是大額、異常項目
D、對未列入本期的負(fù)債進(jìn)行測試
8、為了查找未入賬的應(yīng)付賬款，注冊會計師可以采用的審計程序包括（ ）。
A、對主要客戶的應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證
B、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間
C、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間
D、根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性
9、在檢查應(yīng)付賬款項目的會計處理和報表披露情況時，注冊會計師周琳發(fā)現(xiàn)樂華公司對應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下處理和披露，其中不需要提請樂華公司調(diào)整或改正的是（ ）。
A、對帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，已按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，而在實際獲得現(xiàn)金折扣后作了沖減財務(wù)費用的處理
B、在會計處理附注中賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款尚未償還的原因進(jìn)行具體說明，并在期后事項進(jìn)一步說明資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未償還
C、對確實無法支付的應(yīng)付賬款，在取得了充分依據(jù)并履行了必要的審批手續(xù)后，金額轉(zhuǎn)入了“營業(yè)外收入”項目
D、在編制財務(wù)報表時，將“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的明細(xì)科目的期末貸方余額的合計數(shù)列示在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付賬款”項目中
10、樂華公司的以下與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容，符合內(nèi)部會計控制規(guī)范的是（ ）。
A、樂華公司建立了退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定
B、樂華公司定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項
C、樂華公司已到期的應(yīng)付賬款由出納辦理結(jié)算與支付
D、樂華公司財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行了嚴(yán)格審核
三、判斷題
1、如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。（ ）
2、為合理保證應(yīng)收賬款賬戶的錯報或漏報不超過10000元所收集的審計證據(jù)比不超過20000元所收集的證據(jù)要少；存貨占資產(chǎn)總額的30%時的審計項目的重要性水平比占20%時的審計項目的重要性水平要高。（ ）
3、審查樂華公司應(yīng)收賬款項目時，注冊會計師周琳根據(jù)應(yīng)收賬款總體中各應(yīng)收余額的特點，決定選取特定項目進(jìn)行審計。具體選擇時，注冊會計師周琳按照應(yīng)收余額從高到低的順序選取了樂華公司總計300個客戶中的15個客戶，這些客戶的應(yīng)收余額合計占應(yīng)收賬款總額的90%。對這15個客戶實施函證程序后，周琳確認(rèn)樂華公司對應(yīng)收賬款高估了9萬元。據(jù)此，周琳可以按比例推斷了該公司對其余的285家客戶的應(yīng)收余額存在1萬元的高估，從而對應(yīng)收賬款總體存在10萬元的高估。（ ）
4、如果確定的可容忍信賴過度風(fēng)險為10%，可容忍偏差率為3.5%，并且預(yù)期至多發(fā)現(xiàn)一例偏差，則相應(yīng)的發(fā)現(xiàn)抽樣方案的樣本量為n=R/TR=3.9/0.035=111。（ ）
5、因為確認(rèn)總體項目存在重大的差異性，L注冊會計師決定對總體項目進(jìn)行分層。但不論是按照金額大小進(jìn)行分層，還是按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時間進(jìn)行分層，應(yīng)當(dāng)對不同的層采用不同的抽樣比率，即，應(yīng)使屬于不同層次的抽樣單元被抽取的概率不同。（ ）
6、銷售退回和銷售折扣是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的借項通知單，是注冊會計師審查被審計單位銷售退回、折讓控制測試的依據(jù)。（ ）
7、注冊會計師對企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析的目的在于判定應(yīng)收賬款可收回性及壞賬準(zhǔn)備計提的充分性。（ ）
8、助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時，要求R公司提供由購貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計證據(jù)納入審計工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見異?！?。（ ）
9、注冊會計師對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時，如果函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師可以進(jìn)一步擴大函證范圍。（ ）
四、簡答題
1、中天恒信會計師事務(wù)所的注冊會計師陳華在編制東勝公司2006年度財務(wù)報表的審計計劃前，按審計準(zhǔn)則的要求對被審計單位東勝公司及其環(huán)境進(jìn)行了全面了解和記錄。相關(guān)的工作底稿顯示，東勝公司2006年度存在以下情況：（1）2006年6月30日，東勝公司于2004年6月30日從P銀行借入、金額為6000萬元期限為兩年期的長期借款到期。雖然東勝公司高層管理人員多次與P銀行信貸部協(xié)商，希望延長還款期半年，但P銀行在委托K會計師事務(wù)所對東勝公司進(jìn)行專項審計后，于2006年7月份收回了款項。（2）為擴展業(yè)務(wù)，東勝公司出資1000萬元于2006年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了東勝公司在西部市場的立足點，降低了在西部市場的競爭程度。（3）2006年10月，為開拓國際市場，東勝公司董事會決定中東地區(qū)設(shè)立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場準(zhǔn)入，公司董事會決定投入500萬美元在伊拉克設(shè)立分公司。到2006年底，該分公司已正式開始營業(yè)，雖然該地區(qū)時常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營基本未受影響。（4）直到2006年10月底，東勝公司一直采用手工記賬。為提高財務(wù)工作效率和質(zhì)量，東勝公司投資500萬元于2006年11月份實現(xiàn)了會計電算化?？紤]到這一變化對財務(wù)人員的影響，財務(wù)部門分期分批對全體財務(wù)人員進(jìn)行的輪訓(xùn)，同時還聘請了外部專家進(jìn)行經(jīng)常性業(yè)務(wù)指導(dǎo)。至2006年底，相關(guān)的輪訓(xùn)工作和計算機信息系統(tǒng)調(diào)試工作均已進(jìn)行完畢。（5）2006年11月起，東勝公司將原存放于Q銀行的2000萬元款項全部轉(zhuǎn)入3名高級管理人員及財務(wù)經(jīng)理人信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發(fā)放均通過信用卡結(jié)算。要求：（1）逐一針對上述各種情況，指出是否會導(dǎo)致東勝公司產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由。（2）上述情況中，哪一種情況很可能會導(dǎo)致東勝公司的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報？對此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對？（3）上述情況中，哪一種情況很可能意味著東勝公司存在特別風(fēng)險？注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對？（4）上述情況中，哪兩種情況最可能導(dǎo)致東勝公司的經(jīng)營風(fēng)險增加？
2、注冊會計師對ABC股份有限公司2006年度會計報表進(jìn)行審計。注冊會計師甲負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款部分的審計時，為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊會計師甲需要著重檢查ABC股份有限公司是否有故意漏記應(yīng)付賬款的行為。要求：選擇適當(dāng)?shù)膶徲嬞Y料，為注冊會計師甲設(shè)計相應(yīng)的審計程序。（請設(shè)計三個相關(guān)審計程序）審計資料如下： 2006年12月份 材料入庫憑證（部分入庫材料當(dāng)月沒有收到購貨發(fā)票）。 2007年1月份 材料入庫憑證（部分入庫材料當(dāng)月沒有收到購貨發(fā)票）。 2006年12月份 購貨發(fā)票。 2007年1月份 購貨發(fā)票。 2006年12月份 應(yīng)付賬款明細(xì)賬。 2007年1月份 應(yīng)付賬款明細(xì)賬。 2006年12月份 存貨暫估入庫明細(xì)賬。 2007年1月份 存貨暫估入庫明細(xì)賬。
3、中天恒信會計師事務(wù)所的注冊會計師周琳對樂華公司2006年度會計報表進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該年度內(nèi)樂華公司向銀行借入一筆長期貸款，貸款合同規(guī)定：①公司以固定資產(chǎn)和存貨為貸款擔(dān)保；②公司債務(wù)總額與所有者權(quán)益之比不得高于2：1；③非經(jīng)銀行同意公司不得派發(fā)股利；④自2007年7月1日起分期歸還貸款。問題：如果不考慮相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師對上述借款項目應(yīng)采用哪些審計程序？
4、注冊會計師陳華是北京東升股份有限公司公司2007年度財務(wù)報表審計負(fù)責(zé)人。在對銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制了解和測試中，他進(jìn)行了下列工作：了解到東升公司針對銷售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制包括財務(wù)經(jīng)理每月審核實際銷售收入（按產(chǎn)品細(xì)節(jié)）和銷售費用（按費用項目細(xì)節(jié)），并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于差異金額超過5%的項目進(jìn)行分析并編制分析報告，銷售經(jīng)理審閱該報告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。注冊會計師抽查了最近三個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。然而，陳華在與銷售經(jīng)理王某的討論中，發(fā)現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運行。請回答下列問題：（1）為什么會出現(xiàn)內(nèi)部控制存在且被執(zhí)行，注冊會計師陳華卻認(rèn)為東升公司控制可能運行無效？為什么？（2）簡述測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行兩者聯(lián)系和區(qū)別。（3）在測試控制運行的有效性時，注冊會計師陳華還應(yīng)當(dāng)從哪些方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)？
五、綜合題
1、注冊會計師張某和李某在對A公司2006年年報審計中負(fù)責(zé)存貨、固定資產(chǎn)的監(jiān)盤工作，在整個存貨監(jiān)盤中發(fā)現(xiàn)如下事項：（1）在對A公司的B倉庫的固定資產(chǎn)進(jìn)行實物清點時，發(fā)現(xiàn)一些固定資產(chǎn)的賬、卡、物三者的數(shù)額不一致，如下表：
（2）在對A公司的C倉庫存貨進(jìn)行監(jiān)盤時，觀察到如下情況： ①存貨d沒有懸掛盤點牌，經(jīng)詢問，A公司稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給HH公司； ②存貨e已經(jīng)過了保質(zhì)期； ③存貨f中混有甲公司委托代保管的存貨。（3）在對A公司的D倉庫存貨進(jìn)行監(jiān)盤時，注冊會計師觀察和檢查后，發(fā)現(xiàn)D倉庫的存貨盤點表存在較大差錯。（4）對于存貨g，由于其為輻射型，注冊會計師無法在現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨盤點。要求：（1） 根據(jù)資料（1）中固定資產(chǎn)的賬、卡、物三者的數(shù)額，分析A公司可能存在的問題。（2） 對于資料（2）中注冊會計師觀察到的三種情況，分別指出注冊會計師下一步應(yīng)當(dāng)實施的審計測試。（3） 對于資料（3），請指出注冊會計師應(yīng)如何處理？（4） 對于資料（4），請指出注冊會計師應(yīng)如何處理？
2、廣州東榮化工股份有限公司（以下簡稱東榮公司）成立于2001年初，是一家以生產(chǎn)、存儲和運輸化工產(chǎn)品為主營業(yè)務(wù)的化工企業(yè)，該公司2005年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)系由北京中天恒信會計師事務(wù)所實施，陳華擔(dān)任該項目的負(fù)責(zé)人。當(dāng)時基于東榮公司與其在建工程的施工方存在重大糾紛這一情況，陳華對東榮公司2005年度財務(wù)報表出具了帶有強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。2006年10月，東榮公司決定繼續(xù)聘請中天恒信會計師事務(wù)所執(zhí)行其2006年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。中天恒信會計師事務(wù)所指派注冊會計師陳華、周琳擔(dān)任東榮公司2006年度財務(wù)報表審計的項目負(fù)責(zé)人。2006年11月初，項目組著手測試東榮公司的相關(guān)內(nèi)部控制、編制審計計劃并初步確定了審計小組的人員分工，其中，注冊會計師趙某被分配負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)中各項目的審計。項目組基于東榮公司2005年、2006年業(yè)務(wù)基本穩(wěn)定這一經(jīng)營情況，決定在2006年繼續(xù)沿用上年使用的財務(wù)報表層次重要性水平10萬元。2007年1月15日，項目組開始實施外勤審計工作。相關(guān)資料如下。東榮公司近期經(jīng)營情況：自2004年起，隨著石油價格的持續(xù)上升，化工產(chǎn)品的成本逐年提高，價格也隨之上漲，化工產(chǎn)品的銷售逐年旺盛，產(chǎn)品供不應(yīng)求。2006年1月8日公司召開全體股東大會，確立了三年上市的經(jīng)營目標(biāo)。2006年度全行業(yè)毛利率比去年上升了1個百分點。東榮公司規(guī)定按賬齡對應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款計提壞帳準(zhǔn)備。具體的計提標(biāo)準(zhǔn)是：賬齡為1年以內(nèi)（含，下同），按其余額的5%計提；賬齡為1~2年的，按其余額的10%計提；賬齡為2-3年的，按其余額的15%計提；賬齡3年以上的，按其余額的20%計提。資料一：東榮公司于2007年1月5日編制完成了2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2006年度的利潤表及現(xiàn)金流量表，其中，2006年12月31日未審資產(chǎn)負(fù)債表及未審利潤表如下。
資料二：東榮公司絕大多數(shù)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限均不低于10年，預(yù)計凈殘值為0，均采用直線法計提折舊。2006年度會計資料顯示，除12月份將已完工的A生產(chǎn)車間由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)以及發(fā)生了少量小額固定資產(chǎn)注銷業(yè)務(wù)以外，東榮公司沒人發(fā)生其他的固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)。資料三：審計項目負(fù)責(zé)人陳華、周琳在臨近外勤審計工作結(jié)束時，對審計工作發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了匯總，確認(rèn)以下需要加以考慮的事項或情況：（1）2006年10月9日，東榮公司銷售給E公司L原料一批，貨款4.68萬元已收到，并已確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4萬元，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了3.2萬元的主營業(yè)務(wù)成本。2007年1月16日，E公司因部分使用后出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題，按雙方簽署的合同約定將尚未使用的75%的L原料退回。東榮公司收到退貨后已退回了相關(guān)的貨款3.51萬元，沖減了1月份的銷售收入。（2）2006年12月，東榮公司以一項專利技術(shù)與乙公司的車床進(jìn)行交換，財務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時將應(yīng)計入換入固定資產(chǎn)的183.33元計入到營業(yè)外收入借方科目。（3）2006年初，東榮公司的臨時成品庫和舊車間所在地區(qū)興建了大型居住小區(qū)。為保障居民的健康，經(jīng)協(xié)商，公司以30萬元的價格將該倉庫和車間廠房整體出售給了小區(qū)的物業(yè)公司（相應(yīng)的營業(yè)稅稅率為5%），新的生產(chǎn)車間（A車間）已于2006年底竣工投入使用，新的成品倉庫仍在興建之中。已出售的倉庫和車間的賬面原值分別為30萬元和26萬元，預(yù)計凈殘值均為零，預(yù)計使用年限均為10年，均按直線法計提折舊。至出售時為止，已分別累計計提折舊15萬元和13萬元，相關(guān)的清理費用可以忽略。交易完成后。東榮公司管理層指示財務(wù)人員作了借記“累計折舊”28萬元、貸記“營業(yè)成本”28萬元的會計處理。出售固定資產(chǎn)所得的30萬元作為董事會的活動費，交由管理人員張某保管，未入賬。（4）銷售給F公司的涂料23.4萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。雙方簽訂的銷售合同約定，F(xiàn)公司收到涂料后，支付30%的貨款；使用涂料半年并經(jīng)環(huán)保部門檢測合格后，交付余款。如環(huán)保部門檢測不合格，東榮公司負(fù)責(zé)退換貨或換為其他達(dá)標(biāo)涂料，否則退款。實際執(zhí)行情況是，F(xiàn)公司于2006年8月1日驗收并簽收涂料。年末，基于環(huán)保部門尚未進(jìn)行檢測以及尚未收到F公司應(yīng)付的30%貨款等具體情況，東榮公司僅對應(yīng)收取的30%貨款確認(rèn)了6萬元的主營業(yè)務(wù)收入，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本4.8萬元。（5）2004年1月1日，東榮公司從伊國的U公司賒購了少量特種化工原料，后來因伊國陷于戰(zhàn)爭，東榮公司一直無法與U公司取得聯(lián)系，致使款項無法支付。到2006年末為止，掛賬時間已3年。東榮公司沒有進(jìn)行任何處理。資料四：在審計工程中，注冊會計師還遇到以下事項：（1）2005年末，承建東榮公司A車間的J建筑公司以不按合同及時支付第二期工程款為由向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。至2006年12月底，舊的糾紛雖剛得以解決，新的糾紛接踵而來：按合同約定，第三期工程款應(yīng)于2006年12月底付清，但截至外勤審計結(jié)束為止東榮公司仍未支付。J公司以此為理由拒絕審計項目組成員進(jìn)入工地實施現(xiàn)場觀察工程物資和在建工程。（2）2007年1月16日，東榮公司的一輛原值20萬元、預(yù)計行駛80萬公里、已實際行駛70萬公里、按工作量法計提折舊的運輸車輛因在所裝運的化工原料自燃而失火報廢。因不符合保險條款的規(guī)定，保險公司拒絕賠償，東榮公司決定訴諸法律。要求：（一）在對銷售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)實施具體審計程序之前，注冊會計師趙某決定先對相關(guān)的財務(wù)報表項目實施分析性程序。請針對資料一，代注冊會計師趙某完成下列要求：（1）為了實施分析性程序，請選擇四個主要的財務(wù)報表項目；（2）基于所選擇的項目，確定分析性程序?qū)⒁嬎愕幕颈嚷?，列示計算結(jié)果；（3）根據(jù)計算結(jié)果，分析并指出東榮公司可能存在的問題，簡要說明原因；（4）依據(jù)上述分析結(jié)論，確定注冊會計師對東榮公司的銷售業(yè)務(wù)的主要審計目標(biāo)、應(yīng)獲取的主要審計證據(jù)和為此需要實施的主要實質(zhì)性測試程序。（二）按審計計劃的要求，流動資產(chǎn)是東榮公司2006年度財務(wù)報表審計的重點審計領(lǐng)域。2007年1月18日，陳華、周琳已對貨幣資金和短期投資項目實施了審計，在此基礎(chǔ)上，決定指派助理人員劉形對流動資產(chǎn)各項目中其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和存貨項目進(jìn)行實質(zhì)性測試。在具體分派這項工作時，陳華、周琳需要對劉形進(jìn)行初步的邏輯性指導(dǎo)。假定你是注冊會計師，請基于各項目年初余額與年末余額的具體情況，并基于邏輯關(guān)系，告知劉形各項目是否可能存在異常。如認(rèn)為存在異常，請簡要說明理由。（三）針對資料二，利用未審財務(wù)報表列示的固定資產(chǎn)類各項目之間的勾稽關(guān)系，回答：判斷固定資產(chǎn)原值項目的總體合理性，簡要說明判斷依據(jù)。（四）針對資料三，指出注冊會計是否需要向東榮公司提出審計建議。需要提出審計調(diào)整建議的，請直接列示審計調(diào)整分錄（編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅，費以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對“所得稅”及“利潤分配”的影響）。（五）針對資料四，回答下列問題：（1）單獨考慮事項（1），如果注冊會計師最終未能進(jìn)入施工現(xiàn)場實施觀察，指出應(yīng)出具何種意見類型的審計報告。（2）單獨考慮事項（2），如果注冊會計師無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)出具何種意見類型審計報告。（3）假定項目組2007年1月20日實施了所有的審計程序，東榮公司于2007年1月20日接受了注冊會計師提出的全部調(diào)整和披露建議，并于1月21日簽署了財務(wù)報表，注冊會計師按審計業(yè)務(wù)約定的提交審計報告日期（1月22日）編寫審計報告時因資料四中事項（1）引起的糾紛仍未解決，請代陳華、周琳確定應(yīng)發(fā)表的審計意見的類型，并代為起草審計報告。 一、單項選擇題
1、答案:B
解析:如果小型被審計單位會計記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層缺乏誠信，可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，即使注冊會計師采取任何措施，均不能降低風(fēng)險至可接受水平，職能拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。
2、答案
解析:選項AB通常認(rèn)為負(fù)有普通過失或無過失；選項C屬于欺詐。
3、答案:A
解析:選項A屬于舞弊行為，但不屬于侵占資產(chǎn)的內(nèi)容。
4、答案:C
解析:
5、答案:C
解析:函證一般不能查出未入賬的負(fù)債。
6、答案
解析:由不知情者或不具備資格者提供外部證據(jù)不可靠，D不正確。
7、答案
解析:對于資產(chǎn)管理公司來說，其管理的資產(chǎn)并不代表其真實的資產(chǎn)規(guī)模。至于這種企業(yè)，凈資產(chǎn)可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。
8、答案:A
解析:如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。做此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序是不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
9、答案:B
解析:A、D均缺少應(yīng)有的謹(jǐn)慎，且不符合審計準(zhǔn)則的要求；C屬于常規(guī)程序，并不具有不可預(yù)見性。
10、答案
解析:
11、答案:C
解析:一般來說，債務(wù)單位并不一定了解應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，因此，C是無效的。這一交易往往是由被審計單位與開戶銀行兩方?jīng)Q定的，因此，A、B及D都是有效的。
12、答案:B
解析:
13、答案:B
解析:A：由于發(fā)貨前已得知對方無法承諾付款，樂華公司未對無收款保證的交易A確認(rèn)收入符合謹(jǐn)慎性原則；B：樂華公司應(yīng)遵循與客戶簽訂合同，對驗收發(fā)現(xiàn)有破損的產(chǎn)品采取減價等措施或者全部予以退貨。這意味著樂華公司不能僅依據(jù)已收到款項而確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。至于樂華公司是否以及如何追究運輸公司的責(zé)任，那完全是另外一個問題。事實上，即便運輸公司按售價賠償，賠償款也不能確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。交易C中全部產(chǎn)品的管理和控制權(quán)已實質(zhì)性地轉(zhuǎn)移到客戶，相應(yīng)的風(fēng)險也已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合確認(rèn)收入的基本條件；D中所述交易采用了分期收款方式，樂華公司按合同約定的收款日期和金額確認(rèn)收入是正確的。
14、答案:A
解析:根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。
15、答案:A
解析:如果是資產(chǎn)負(fù)債表日已存在但尚未入賬的負(fù)債，則在資產(chǎn)負(fù)債表日償還時，必定有貨幣的支出。注冊會計師通過審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的貨幣支出，確定是否償還資產(chǎn)負(fù)債表日前的債務(wù)，就可發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債。
二、多項選擇題
1、答案:BD
解析:
2、答案:ABC
解析:這是注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險應(yīng)確定總體應(yīng)對措施，還未到發(fā)表意見的時候。
3、答案:BC
解析:如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊會計師將無法運用實質(zhì)性分析程序；研究兩個非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系可能對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)沒有任何幫助。
4、答案:ACD
解析:
5、答案:AB
解析:數(shù)據(jù)的可靠性愈高，分析程序?qū)⒏行В活A(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。
6、答案:AB
解析:審計準(zhǔn)則的規(guī)定。見教材473頁。
7、答案:BC
解析:選項A能夠?qū)崿F(xiàn)的是完整性，而不能實現(xiàn)存在目標(biāo)；選項B是從記錄追查到相應(yīng)的原始憑證可以實現(xiàn)存在的審計目標(biāo)；選項C對應(yīng)付賬款實施函證程序是證明存在的審計程序；選項D是實現(xiàn)完整性的審計程序。
8、答案:BC
解析:
9、答案:ABCD
解析:根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定對于無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入到營業(yè)外收入。
10、答案:ABD
解析:應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項；已到期的應(yīng)付款項須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。
三、判斷題
1、答案:√
解析:如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師視其為特殊風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)想辦法處理該矛盾或不一致的情況，并形成最終結(jié)論時在記錄如何處理該矛盾或不一致的情況。
2、答案:×
解析:由于重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系，與審計風(fēng)險也成反向關(guān)系，因此，重要性水平確定為低水平，意味著需要多收集些審計證據(jù)才能降低審計風(fēng)險；而對于重要賬戶，由于其審計風(fēng)險大，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)（低）確定重要性水平。
3、答案:×
解析:選取特定項目實施檢查并不構(gòu)成審計抽樣，注冊會計師不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差。
4、答案:×
解析:采用表格法確定發(fā)現(xiàn)抽樣方案時，與其總體誤差應(yīng)設(shè)定為0；采用公式法確定發(fā)現(xiàn)抽樣方案時，預(yù)期發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)亦應(yīng)為0，否則不能用來查找重大非法事件。
5、答案:√
解析:分層的目的就是為了區(qū)別對待不同層次的抽樣單元。如果對不同層次使用了相同的抽樣比率，則分層就失去了意義。
6、答案:×
解析:應(yīng)為貸項通知單。
7、答案:√
解析:
8、答案:×
解析:審計人員應(yīng)核對原件，而非復(fù)印件。
9、答案:√
解析:
四、簡答題
1、答案:
（1）
第（1）種情況表明東勝公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致流動資金不足，增加重大的錯報風(fēng)險。
第（2）種情況表明東勝公司發(fā)生了重大的購并行為，很可能占用大量資金，增加重大錯報風(fēng)險。
第（3）種表明東勝公司在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家開展業(yè)務(wù)，很可能難以收回成本，從而增加重大錯報風(fēng)險。
第（4）種情況表明東勝公司的信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化，很可能導(dǎo)致相當(dāng)一段時期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合，從而增加重大的錯報風(fēng)險。
第（5）種情況屬于重大的異常情況，很可能意味著東勝公司與Q銀行之間有糾紛，增加重大的錯報風(fēng)險。
（2）
情況（4）最有可能導(dǎo)致東勝公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。對此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所聘請電算化方面的專家參與審計工作。
（3）
情況（5）屬于重大的異常情況，最有可能意味著東勝公司存在特別風(fēng)險。該情況意味著東勝公司的資金運作脫離了銀行的監(jiān)管，為舞弊行為提供了客觀條件。對此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向Q銀行詢問，并要求東勝公司提供全部信用卡結(jié)算的清單，以便作進(jìn)一步調(diào)查。
（4）
情況（2）和（3）最可能導(dǎo)致東勝公司的經(jīng)營風(fēng)險上升。前者是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，后者是在政治不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營成果。
解析:
2、答案:
審計程序（1）：檢查2006年12月份有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確認(rèn)企業(yè)是否暫估入庫。
借：存貨——暫估入庫
貸：應(yīng)付賬款
審計程序（2）：檢查2007年1月份收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)入賬時間是否正確。
審計程序（3）：檢查2007年1月份應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)入賬時間是否正確。
解析:
3、答案:
注冊會計師應(yīng)采取的審計程序主要有：
（1）查閱該公司有關(guān)會議記錄，查明借款是否經(jīng)相應(yīng)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
（2）取得該長期借款合同，核實合同的所有限制性條件。
（3）復(fù)核長期借款利息的計算，其相關(guān)會計記錄及利息資本化的會計處理是否正確。
（4）計算公司債務(wù)與所有者權(quán)益的比例，查明其是否低于2：1
（5）計算并重新分類長期借款中一年內(nèi)到期的部分，查實資產(chǎn)負(fù)債表對負(fù)債反映的適當(dāng)性。
（6）審閱資產(chǎn)負(fù)債表附注，審核對借款限制條款的披露。
（7）詢問管理*企業(yè)的存貨與固定資產(chǎn)有無充當(dāng)其他擔(dān)保（重復(fù)擔(dān)保）的情況。
（8）檢查該公司的股利發(fā)放情況，如果發(fā)放，是否經(jīng)過銀行同意。
解析:
4、答案:
（1）可能被審單位內(nèi)部控制的確存在，并得以執(zhí)行，但可能流于形式。因為測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。
（2）區(qū)別：測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是不同的。聯(lián)系：為評價控制設(shè)計和確定控制是否得到執(zhí)行而實施的某些風(fēng)險評估程序并非專為控制測試而設(shè)計，但可能提供有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率。
（3）在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：
1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的。
2）控制是否得到一貫執(zhí)行。
3）控制是誰執(zhí)行。
4）控制以何種方式運行。
如果被審計單位在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不同時期控制運行的有效性。
五、綜合題
1、答案:
（1）
甲賬卡相符，但賬實不符，可能丟失，也可能被盜或私人使用；
乙賬卡相符，但出現(xiàn)盤盈，可能購置后未入賬，也可能報廢設(shè)備仍在使用；
丙賬實相符，賬卡不符，可能購買的設(shè)備車間未上卡；
丁卡實相符，明細(xì)賬多出，可能報廢的設(shè)備未銷賬，也可能虛構(gòu)的資產(chǎn)；
以上發(fā)現(xiàn)的問題說明企業(yè)管理不善，責(zé)任不清，收發(fā)制度不嚴(yán)格。
（2）
針對事項（1），注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加檢查A公司與HH公司簽訂的銷售合同、銷售發(fā)票等原始憑證，以證實存貨d是否已經(jīng)真正銷售了。
針對事項（2），注冊會計師應(yīng)當(dāng)把存貨e已經(jīng)過了保質(zhì)期的事項記錄下來，建議A公司及時處理存貨e。
針對事項（3），注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議A公司把甲公司委托代保管的存貨與自身的存貨分開排放，注冊會計師檢查甲公司委托代保管的協(xié)議，必要時向甲公司函證，以查證A公司是否把甲公司委托代保管的存貨納入盤點表。
（3）對于資料（3），注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議A公司重新盤點D倉庫的存貨。
（4）對于資料（4），注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價內(nèi)部控制值得信賴的基礎(chǔ)上，①審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取必要的審計證據(jù)。如果是危害性存貨，還應(yīng)當(dāng)獲取檢查被審計單位對其生產(chǎn)、使用和處置的正式報告。②向能夠接觸到相關(guān)存貨項目的第三方檢查人員作出詢證。③實施其他替代審計程序，如檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證、向顧客或供應(yīng)商函證。
解析:
2、答案:（一）
（1）注冊會計師趙某應(yīng)當(dāng)選擇應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、營業(yè)收入以及營業(yè)成本這四個財務(wù)報表項目，實施分析性程序。
（2）對于應(yīng)收票據(jù)項目，應(yīng)計算的比率及相應(yīng)的計算結(jié)果為：
2005年末應(yīng)收票據(jù)余額/2005年末資產(chǎn)總額=246000/8401400=2.9%
2006年末應(yīng)收票據(jù)余額/2006年末資產(chǎn)總額=46000/8093645=0.6%
2006年末應(yīng)收票據(jù)余額/2005年末應(yīng)收票據(jù)余額=46000/246000=18.7%
對于應(yīng)收賬款項目，應(yīng)計算的比率及相應(yīng)的計算結(jié)果為：
2005年末應(yīng)收賬款余額/2005年末資產(chǎn)總額=299100/8401400=3.6%
2006年末應(yīng)由賬款余額/2006年末資產(chǎn)總額=598200/8093645=7.4%
2006年末應(yīng)收賬款余額/2005年末應(yīng)收賬余額=598200/299100=200%
對于營業(yè)收入及營業(yè)成本項目，應(yīng)計算的比率及相應(yīng)的計算結(jié)果為：
2005年度毛利率=（1141118-912900）/1141118=20.0%
2006年度毛利率=（1250000-720000）/1250000=42.4%
（3）根據(jù)上述計算結(jié)果，東榮公司2006年末應(yīng)收票據(jù)余額及其占資產(chǎn)總額的比率均比2005年末有大幅度下降，與此同時，2006年末應(yīng)收賬款余額及其占資產(chǎn)總額的比率均高達(dá)2005年末對應(yīng)比例的200%以上，出現(xiàn)了大幅度的上升，意味著東榮公司的2006年度銷售業(yè)務(wù)中的賒銷業(yè)務(wù)大量增加。這與東榮公司所屬的化工行業(yè)2006年產(chǎn)品供不應(yīng)求的總體形勢嚴(yán)重不符，說明東榮公司可能存在著虛增應(yīng)收賬款的情況。毛利率由05年的20％增加到06年的42.4％，增長了1倍多，大大超過行業(yè)的增長率。注冊會計師趙某應(yīng)當(dāng)合理懷疑東榮公司存在著通過高估應(yīng)收賬款來高估收入、利潤及資產(chǎn)的情況。
（4）依據(jù)上述分析，注冊會計師應(yīng)以“真實性”作為銷售業(yè)務(wù)的主要審計目標(biāo)。與此相應(yīng)的審計證據(jù)包括：銷售合同，發(fā)貨憑證，銷售發(fā)票，月末賣方對賬單，主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、主管業(yè)務(wù)成本以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬及總賬，應(yīng)收賬款函證回函。相應(yīng)的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的主要實質(zhì)性測試程序包括函證、檢查和重新計算等。
（二）
（1）其他應(yīng)收款與預(yù)付賬款作為流動資產(chǎn)項目，年初余額與年末余額完全相同，可能存在異常。應(yīng)通過檢查這兩個項目相關(guān)的明細(xì)賬，確認(rèn)2006年度增加及減少額是否為零，如為零，應(yīng)合理懷疑其他應(yīng)收款的可收回性及預(yù)付賬款所購的貨物最終能否收到；
（2）存貨項目年實余額與年末余額基本相當(dāng)，對于一個均衡生產(chǎn)的企業(yè)而言，從邏輯上看不出異常之處；
（三）
（1）在建工程項目2006年末余額比年初減少了92.2萬元，如已完工A生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)項目，則固定資產(chǎn)原值的年末余額為110+92.2=202.2萬元，小于報表列示數(shù)，再考慮當(dāng)年計提的固定資產(chǎn)折舊后，表明固定資產(chǎn)原值項目總體不合理，存在高估的問題。
（四）
（1）發(fā)生于上年財務(wù)報表公布日前的銷貨退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整2006年度財務(wù)報表來得及，而不是沖減退回當(dāng)月的銷售收入。應(yīng)建議東榮公司進(jìn)行如下審計調(diào)整：
借：營業(yè)收入 30000元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅） 5100元
貸：其他應(yīng)付款—E公司 35100元 （注意：不調(diào)整銀行存款項目）
借：存貨—L原料 24000元
貸：營業(yè)成本 24000元
并建議把07年1月的退貨分錄進(jìn)項沖銷。
（2）應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 183.33元
貸：營業(yè)外收入 183.33元
（3）不考慮固定資產(chǎn)清理科目，在出售固定資產(chǎn)時，正確的會計處理為：
借：銀行存款 300000元
累計折舊 280000元
貸：固定資產(chǎn) 560000元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 15000元
營業(yè)外收入 5000元
審計人員應(yīng)建議東榮公司作以下審計調(diào)整：
借：營業(yè)成本 280000元
其他應(yīng)收款 300000元
貸：固定資產(chǎn) 560000元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 15000元
營業(yè)外收入 5000元
（4）合同約定的主要條件尚未達(dá)到，不能確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。應(yīng)建議東榮公司進(jìn)行如下審計調(diào)整：
沖銷已確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款：
借：營業(yè)收入 234000×30%÷117%=60000元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 60000×17%=10200元
貸：應(yīng)收賬款 234000×30%=70200元
轉(zhuǎn)回沖銷已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本 ：
借：存貨—X涂料 48000元
貸：營業(yè)成本 48000元
（5）應(yīng)建議東榮公司按會計制度規(guī)定將應(yīng)會U公司的10000元材料款轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入項目。調(diào)整分錄如下：
借：應(yīng)付賬款—U公司 10000元
貸：營業(yè)外收入 10000元
（五）
（1）東榮公司資產(chǎn)負(fù)債表中工程物資項目的余額為15萬元，在建工程余額為57.8萬元，兩項合計72.8萬元，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的審計報告。
（2）由于損失金額很?。s2.5萬元），注冊會計師無須建議東榮公司在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。
（3）陳華、周琳應(yīng)發(fā)表保留意見。起草的審計報告如下：
審計報告
東榮化工股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的東榮化工股份責(zé)任公司（以下簡稱東榮公司）財務(wù)報表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤表、股東權(quán)益變動和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是甲公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）做出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。除本報告“三、導(dǎo)致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致保留意見的事項
東榮公司資產(chǎn)負(fù)責(zé)債表上列示的工程物資和在建工程項目合計金額為72.8萬元，占資產(chǎn)總額的9%，是東榮公司資產(chǎn)的重要組成部分。由于在建工程建筑商J公司因與東榮公司存在經(jīng)濟(jì)糾紛而限制我們進(jìn)入建筑工地現(xiàn)場觀察，致使我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶嵨镒C據(jù)以證明這部分工程物資和在建工程的存在性。
四、審計意見
我們認(rèn)為，除本報告第三段所述的工程物資與在建工程項目審計范圍受到限制可能造成的影響外，上述財務(wù)報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了東榮公司2006年12月31日的財務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
一、單項選擇題
1、如果小型被審計單位會計記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層缺乏誠信，可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮（ ）。
A、主要采取實質(zhì)性程序
B、拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定
C、根據(jù)審計范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告
D、在審計業(yè)務(wù)約定書中載明注冊會計師和業(yè)主各自的責(zé)任
2、如果被審計單位會計報表中存在重大錯報，則在（ ）情況下，很可能在訴訟中被判為重大過失。
A、審計人員確實遵守了審計準(zhǔn)則，但卻提出錯誤的審計意見
B、注冊會計師基本上遵循了審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求
C、注冊會計師明知道存在重大錯報但卻虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告
D、注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常能夠發(fā)現(xiàn)該錯報
3、注冊會計師在財務(wù)報表審計中，下列不屬于關(guān)注被審計單位舞弊行為侵占資產(chǎn)的是（ ）。
A、對財務(wù)信息做出虛假報告
B、管理層或員工在購貨時收取回扣
C、貪污收入款項
D、挪用實物資產(chǎn)
4、注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時，發(fā)現(xiàn)與樂華公司有一筆60萬元銷售未入賬，通過函證樂華公司得知：樂華公司實際已購貨且欠款60萬元，則注冊會計師認(rèn)為管理層的（ ）認(rèn)定存在問題。
A、存在 B、計價和分?jǐn)?C、完整性 D、分類和可理解性
5、下列財務(wù)報表項目或科目中，一般不需要函證的項目是（ ）。
A、銀行存款 B、應(yīng)收賬款 C、短期借款 D、長期應(yīng)收款
6、以下關(guān)于審計證據(jù)的可靠性論述不正確的是（ ）。
A、如果與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，注冊會計師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部控制不健全時更加可靠的審計證據(jù)
B、注冊會計師觀察某項控制的運行得到的證據(jù)比詢問被審計單位某項內(nèi)部控制的運行得到的證據(jù)更可靠
C、會議的同步書面記錄比對討論事項事后的口頭表述更可靠
D、由不知情者或不具備資格者提供外部證據(jù)也可靠
7、注冊會計師可以根據(jù)被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境來具體確定重要性的基準(zhǔn)。以下說法中，你不認(rèn)同的是（ ）。
A、對于以盈利為目的的被審計單位而言，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)
B、而對于收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織來說，選擇費用作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)可能比較合適
C、由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，注冊會計師經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基準(zhǔn)
D、對于資產(chǎn)管理公司來說，資產(chǎn)可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)
8、下列關(guān)于特別風(fēng)險的說法中，不正確的是（ ）。
A、針對特別風(fēng)險，注冊會計師實施進(jìn)一步審計程序僅應(yīng)采取實質(zhì)性分析程序
B、舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險
C、特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項相關(guān)
D、對于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序
9、在評估樂華公司應(yīng)收賬款項目存在重大的錯報風(fēng)險后，注冊會計師周琳正在針對該項目的重大錯報風(fēng)險設(shè)計進(jìn)一步審計程序。為使函證程序具有不可預(yù)見性，注冊會計師周琳擬對函證程序采取以下措施。其中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)可的是（ ）。
A、向重要的客戶寄發(fā)消極式詢證函
B、向余額很小、甚至為零的客戶寄發(fā)積極式詢證函
C、要求債務(wù)人證實其截至當(dāng)年12月31日的欠款金額
D、要求P公司財務(wù)人員代收詢證函并交給會計師事務(wù)所
10、對于未函證的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)執(zhí)行的最為有效的審計程序是（ ）。
A、測試相關(guān)的內(nèi)部控制
B、詢問被審計單位的相關(guān)人員
C、執(zhí)行分析性復(fù)核
D、檢查相關(guān)的原始憑證
11、為了審查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，無效的審計程序是（ ）。
A、向被審計單位的開戶銀行函證
B、審查被審單位的相關(guān)會議記錄
C、向被審計單位的債務(wù)單位函證
D、詢問被審計單位管理*
12、為了證實被審計單位登記入賬的銷售是否分類恰當(dāng)，下列程序中的是（ ）。
A、將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與應(yīng)收賬款明細(xì)賬作比較
B、審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別
C、將發(fā)運憑證上的數(shù)量與銷售單上的數(shù)量核對
D、將銷售單上的單價與商品價目表上的價格核對
13、樂華公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是（ ）。
A、樂華公司擬在2007年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，樂華公司仍于2007年末交付產(chǎn)品，但在2007年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入
B、樂華公司于2007年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求樂華公司采取減價等措施或者全部予以退貨。樂華公司以產(chǎn)品破損是運輸公司的責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，樂華公司于2007年確認(rèn)了相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入
C、樂華公司于2007年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管樂華公司不再對交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)，截止2007年末，樂華公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入500000元
D、樂華公司于2007年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項軟件的使用權(quán)，使用費為500000元，樂華公司不提供后續(xù)服務(wù)。合同約定，該公司在2007年和2008年各支付250000元。樂華公司于2007年實際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)250000元收入
14、樂華公司下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不正確的有（ ）。
A、企業(yè)采用分期收款銷售方式的，根據(jù)合同或協(xié)議的約定確認(rèn)收入
B、與商品銷售收入分開的安裝費，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入
C、對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入
D、勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入
15、注冊會計師為審查被審計單位未入賬負(fù)債而實施的下列審計程序中，的是（ ）。
A、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況
B、審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票
C、審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函
D、審查購貨發(fā)票與債僅人名單
二、多項選擇題
1、當(dāng)懷疑被審計單位層管理人員舞弊時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括（ ）。
A、不論是否與審計范圍相關(guān)，均應(yīng)實施審計程序予以證實或排除
B、征求律師意見
C、提請被審計單位管理*就其層管理人員并無舞弊出具專項聲明
D、解除業(yè)務(wù)約定
2、在財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。如果是后者，則屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定（ ）等總體應(yīng)對措施。
A、向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性
B、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作
C、在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解
D、發(fā)表保留或否定意見審計報告
3、研究（ ）的內(nèi)在關(guān)系是注冊會計師運用分析程序的基礎(chǔ)。
A、可預(yù)期數(shù)據(jù)與不可預(yù)期數(shù)據(jù)之間
B、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間
C、財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間
D、非財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間
4、在會計報表審計中，分析性復(fù)核程序的用途有（ ）。
A、確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍
B、估計期望值
C、收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)特殊認(rèn)定的證據(jù)
D、對被審計會計報表的整體合理性做最后的復(fù)核
5、（ ）越高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實質(zhì)性分析程序。
A、評估的重大錯報風(fēng)險水平
B、計劃獲取的保證水平
C、數(shù)據(jù)的可靠性
D、預(yù)期值的準(zhǔn)確性
6、在運用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮（ ）。
A、對各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)
B、計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序
C、對內(nèi)部控制有效性的測試結(jié)果是否可信
D、對重要性水平及檢查風(fēng)險的確定是否合理
7、注冊會計師驗證被審計單位應(yīng)付賬款是否存在，可通過（ ）程序測試。
A、從購貨發(fā)票追查至應(yīng)付賬款清單
B、從應(yīng)付賬款清單追查賣方發(fā)票和賣方對賬單
C、函證應(yīng)付賬款，重點是大額、異常項目
D、對未列入本期的負(fù)債進(jìn)行測試
8、為了查找未入賬的應(yīng)付賬款，注冊會計師可以采用的審計程序包括（ ）。
A、對主要客戶的應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證
B、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間
C、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間
D、根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性
9、在檢查應(yīng)付賬款項目的會計處理和報表披露情況時，注冊會計師周琳發(fā)現(xiàn)樂華公司對應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下處理和披露，其中不需要提請樂華公司調(diào)整或改正的是（ ）。
A、對帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，已按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，而在實際獲得現(xiàn)金折扣后作了沖減財務(wù)費用的處理
B、在會計處理附注中賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款尚未償還的原因進(jìn)行具體說明，并在期后事項進(jìn)一步說明資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未償還
C、對確實無法支付的應(yīng)付賬款，在取得了充分依據(jù)并履行了必要的審批手續(xù)后，金額轉(zhuǎn)入了“營業(yè)外收入”項目
D、在編制財務(wù)報表時，將“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的明細(xì)科目的期末貸方余額的合計數(shù)列示在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付賬款”項目中
10、樂華公司的以下與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容，符合內(nèi)部會計控制規(guī)范的是（ ）。
A、樂華公司建立了退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定
B、樂華公司定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項
C、樂華公司已到期的應(yīng)付賬款由出納辦理結(jié)算與支付
D、樂華公司財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行了嚴(yán)格審核
三、判斷題
1、如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。（ ）
2、為合理保證應(yīng)收賬款賬戶的錯報或漏報不超過10000元所收集的審計證據(jù)比不超過20000元所收集的證據(jù)要少；存貨占資產(chǎn)總額的30%時的審計項目的重要性水平比占20%時的審計項目的重要性水平要高。（ ）
3、審查樂華公司應(yīng)收賬款項目時，注冊會計師周琳根據(jù)應(yīng)收賬款總體中各應(yīng)收余額的特點，決定選取特定項目進(jìn)行審計。具體選擇時，注冊會計師周琳按照應(yīng)收余額從高到低的順序選取了樂華公司總計300個客戶中的15個客戶，這些客戶的應(yīng)收余額合計占應(yīng)收賬款總額的90%。對這15個客戶實施函證程序后，周琳確認(rèn)樂華公司對應(yīng)收賬款高估了9萬元。據(jù)此，周琳可以按比例推斷了該公司對其余的285家客戶的應(yīng)收余額存在1萬元的高估，從而對應(yīng)收賬款總體存在10萬元的高估。（ ）
4、如果確定的可容忍信賴過度風(fēng)險為10%，可容忍偏差率為3.5%，并且預(yù)期至多發(fā)現(xiàn)一例偏差，則相應(yīng)的發(fā)現(xiàn)抽樣方案的樣本量為n=R/TR=3.9/0.035=111。（ ）
5、因為確認(rèn)總體項目存在重大的差異性，L注冊會計師決定對總體項目進(jìn)行分層。但不論是按照金額大小進(jìn)行分層，還是按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時間進(jìn)行分層，應(yīng)當(dāng)對不同的層采用不同的抽樣比率，即，應(yīng)使屬于不同層次的抽樣單元被抽取的概率不同。（ ）
6、銷售退回和銷售折扣是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的借項通知單，是注冊會計師審查被審計單位銷售退回、折讓控制測試的依據(jù)。（ ）
7、注冊會計師對企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析的目的在于判定應(yīng)收賬款可收回性及壞賬準(zhǔn)備計提的充分性。（ ）
8、助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時，要求R公司提供由購貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計證據(jù)納入審計工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見異?！?。（ ）
9、注冊會計師對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時，如果函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師可以進(jìn)一步擴大函證范圍。（ ）
四、簡答題
1、中天恒信會計師事務(wù)所的注冊會計師陳華在編制東勝公司2006年度財務(wù)報表的審計計劃前，按審計準(zhǔn)則的要求對被審計單位東勝公司及其環(huán)境進(jìn)行了全面了解和記錄。相關(guān)的工作底稿顯示，東勝公司2006年度存在以下情況：（1）2006年6月30日，東勝公司于2004年6月30日從P銀行借入、金額為6000萬元期限為兩年期的長期借款到期。雖然東勝公司高層管理人員多次與P銀行信貸部協(xié)商，希望延長還款期半年，但P銀行在委托K會計師事務(wù)所對東勝公司進(jìn)行專項審計后，于2006年7月份收回了款項。（2）為擴展業(yè)務(wù)，東勝公司出資1000萬元于2006年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了東勝公司在西部市場的立足點，降低了在西部市場的競爭程度。（3）2006年10月，為開拓國際市場，東勝公司董事會決定中東地區(qū)設(shè)立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場準(zhǔn)入，公司董事會決定投入500萬美元在伊拉克設(shè)立分公司。到2006年底，該分公司已正式開始營業(yè)，雖然該地區(qū)時常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營基本未受影響。（4）直到2006年10月底，東勝公司一直采用手工記賬。為提高財務(wù)工作效率和質(zhì)量，東勝公司投資500萬元于2006年11月份實現(xiàn)了會計電算化?？紤]到這一變化對財務(wù)人員的影響，財務(wù)部門分期分批對全體財務(wù)人員進(jìn)行的輪訓(xùn)，同時還聘請了外部專家進(jìn)行經(jīng)常性業(yè)務(wù)指導(dǎo)。至2006年底，相關(guān)的輪訓(xùn)工作和計算機信息系統(tǒng)調(diào)試工作均已進(jìn)行完畢。（5）2006年11月起，東勝公司將原存放于Q銀行的2000萬元款項全部轉(zhuǎn)入3名高級管理人員及財務(wù)經(jīng)理人信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發(fā)放均通過信用卡結(jié)算。要求：（1）逐一針對上述各種情況，指出是否會導(dǎo)致東勝公司產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由。（2）上述情況中，哪一種情況很可能會導(dǎo)致東勝公司的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報？對此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對？（3）上述情況中，哪一種情況很可能意味著東勝公司存在特別風(fēng)險？注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對？（4）上述情況中，哪兩種情況最可能導(dǎo)致東勝公司的經(jīng)營風(fēng)險增加？
2、注冊會計師對ABC股份有限公司2006年度會計報表進(jìn)行審計。注冊會計師甲負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款部分的審計時，為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊會計師甲需要著重檢查ABC股份有限公司是否有故意漏記應(yīng)付賬款的行為。要求：選擇適當(dāng)?shù)膶徲嬞Y料，為注冊會計師甲設(shè)計相應(yīng)的審計程序。（請設(shè)計三個相關(guān)審計程序）審計資料如下： 2006年12月份 材料入庫憑證（部分入庫材料當(dāng)月沒有收到購貨發(fā)票）。 2007年1月份 材料入庫憑證（部分入庫材料當(dāng)月沒有收到購貨發(fā)票）。 2006年12月份 購貨發(fā)票。 2007年1月份 購貨發(fā)票。 2006年12月份 應(yīng)付賬款明細(xì)賬。 2007年1月份 應(yīng)付賬款明細(xì)賬。 2006年12月份 存貨暫估入庫明細(xì)賬。 2007年1月份 存貨暫估入庫明細(xì)賬。
3、中天恒信會計師事務(wù)所的注冊會計師周琳對樂華公司2006年度會計報表進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該年度內(nèi)樂華公司向銀行借入一筆長期貸款，貸款合同規(guī)定：①公司以固定資產(chǎn)和存貨為貸款擔(dān)保；②公司債務(wù)總額與所有者權(quán)益之比不得高于2：1；③非經(jīng)銀行同意公司不得派發(fā)股利；④自2007年7月1日起分期歸還貸款。問題：如果不考慮相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師對上述借款項目應(yīng)采用哪些審計程序？
4、注冊會計師陳華是北京東升股份有限公司公司2007年度財務(wù)報表審計負(fù)責(zé)人。在對銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制了解和測試中，他進(jìn)行了下列工作：了解到東升公司針對銷售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制包括財務(wù)經(jīng)理每月審核實際銷售收入（按產(chǎn)品細(xì)節(jié)）和銷售費用（按費用項目細(xì)節(jié)），并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于差異金額超過5%的項目進(jìn)行分析并編制分析報告，銷售經(jīng)理審閱該報告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。注冊會計師抽查了最近三個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。然而，陳華在與銷售經(jīng)理王某的討論中，發(fā)現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運行。請回答下列問題：（1）為什么會出現(xiàn)內(nèi)部控制存在且被執(zhí)行，注冊會計師陳華卻認(rèn)為東升公司控制可能運行無效？為什么？（2）簡述測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行兩者聯(lián)系和區(qū)別。（3）在測試控制運行的有效性時，注冊會計師陳華還應(yīng)當(dāng)從哪些方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)？
五、綜合題
1、注冊會計師張某和李某在對A公司2006年年報審計中負(fù)責(zé)存貨、固定資產(chǎn)的監(jiān)盤工作，在整個存貨監(jiān)盤中發(fā)現(xiàn)如下事項：（1）在對A公司的B倉庫的固定資產(chǎn)進(jìn)行實物清點時，發(fā)現(xiàn)一些固定資產(chǎn)的賬、卡、物三者的數(shù)額不一致，如下表：
（2）在對A公司的C倉庫存貨進(jìn)行監(jiān)盤時，觀察到如下情況： ①存貨d沒有懸掛盤點牌，經(jīng)詢問，A公司稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給HH公司； ②存貨e已經(jīng)過了保質(zhì)期； ③存貨f中混有甲公司委托代保管的存貨。（3）在對A公司的D倉庫存貨進(jìn)行監(jiān)盤時，注冊會計師觀察和檢查后，發(fā)現(xiàn)D倉庫的存貨盤點表存在較大差錯。（4）對于存貨g，由于其為輻射型，注冊會計師無法在現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨盤點。要求：（1） 根據(jù)資料（1）中固定資產(chǎn)的賬、卡、物三者的數(shù)額，分析A公司可能存在的問題。（2） 對于資料（2）中注冊會計師觀察到的三種情況，分別指出注冊會計師下一步應(yīng)當(dāng)實施的審計測試。（3） 對于資料（3），請指出注冊會計師應(yīng)如何處理？（4） 對于資料（4），請指出注冊會計師應(yīng)如何處理？
2、廣州東榮化工股份有限公司（以下簡稱東榮公司）成立于2001年初，是一家以生產(chǎn)、存儲和運輸化工產(chǎn)品為主營業(yè)務(wù)的化工企業(yè)，該公司2005年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)系由北京中天恒信會計師事務(wù)所實施，陳華擔(dān)任該項目的負(fù)責(zé)人。當(dāng)時基于東榮公司與其在建工程的施工方存在重大糾紛這一情況，陳華對東榮公司2005年度財務(wù)報表出具了帶有強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。2006年10月，東榮公司決定繼續(xù)聘請中天恒信會計師事務(wù)所執(zhí)行其2006年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。中天恒信會計師事務(wù)所指派注冊會計師陳華、周琳擔(dān)任東榮公司2006年度財務(wù)報表審計的項目負(fù)責(zé)人。2006年11月初，項目組著手測試東榮公司的相關(guān)內(nèi)部控制、編制審計計劃并初步確定了審計小組的人員分工，其中，注冊會計師趙某被分配負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)中各項目的審計。項目組基于東榮公司2005年、2006年業(yè)務(wù)基本穩(wěn)定這一經(jīng)營情況，決定在2006年繼續(xù)沿用上年使用的財務(wù)報表層次重要性水平10萬元。2007年1月15日，項目組開始實施外勤審計工作。相關(guān)資料如下。東榮公司近期經(jīng)營情況：自2004年起，隨著石油價格的持續(xù)上升，化工產(chǎn)品的成本逐年提高，價格也隨之上漲，化工產(chǎn)品的銷售逐年旺盛，產(chǎn)品供不應(yīng)求。2006年1月8日公司召開全體股東大會，確立了三年上市的經(jīng)營目標(biāo)。2006年度全行業(yè)毛利率比去年上升了1個百分點。東榮公司規(guī)定按賬齡對應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款計提壞帳準(zhǔn)備。具體的計提標(biāo)準(zhǔn)是：賬齡為1年以內(nèi)（含，下同），按其余額的5%計提；賬齡為1~2年的，按其余額的10%計提；賬齡為2-3年的，按其余額的15%計提；賬齡3年以上的，按其余額的20%計提。資料一：東榮公司于2007年1月5日編制完成了2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2006年度的利潤表及現(xiàn)金流量表，其中，2006年12月31日未審資產(chǎn)負(fù)債表及未審利潤表如下。
資料二：東榮公司絕大多數(shù)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限均不低于10年，預(yù)計凈殘值為0，均采用直線法計提折舊。2006年度會計資料顯示，除12月份將已完工的A生產(chǎn)車間由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)以及發(fā)生了少量小額固定資產(chǎn)注銷業(yè)務(wù)以外，東榮公司沒人發(fā)生其他的固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)。資料三：審計項目負(fù)責(zé)人陳華、周琳在臨近外勤審計工作結(jié)束時，對審計工作發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了匯總，確認(rèn)以下需要加以考慮的事項或情況：（1）2006年10月9日，東榮公司銷售給E公司L原料一批，貨款4.68萬元已收到，并已確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4萬元，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了3.2萬元的主營業(yè)務(wù)成本。2007年1月16日，E公司因部分使用后出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題，按雙方簽署的合同約定將尚未使用的75%的L原料退回。東榮公司收到退貨后已退回了相關(guān)的貨款3.51萬元，沖減了1月份的銷售收入。（2）2006年12月，東榮公司以一項專利技術(shù)與乙公司的車床進(jìn)行交換，財務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時將應(yīng)計入換入固定資產(chǎn)的183.33元計入到營業(yè)外收入借方科目。（3）2006年初，東榮公司的臨時成品庫和舊車間所在地區(qū)興建了大型居住小區(qū)。為保障居民的健康，經(jīng)協(xié)商，公司以30萬元的價格將該倉庫和車間廠房整體出售給了小區(qū)的物業(yè)公司（相應(yīng)的營業(yè)稅稅率為5%），新的生產(chǎn)車間（A車間）已于2006年底竣工投入使用，新的成品倉庫仍在興建之中。已出售的倉庫和車間的賬面原值分別為30萬元和26萬元，預(yù)計凈殘值均為零，預(yù)計使用年限均為10年，均按直線法計提折舊。至出售時為止，已分別累計計提折舊15萬元和13萬元，相關(guān)的清理費用可以忽略。交易完成后。東榮公司管理層指示財務(wù)人員作了借記“累計折舊”28萬元、貸記“營業(yè)成本”28萬元的會計處理。出售固定資產(chǎn)所得的30萬元作為董事會的活動費，交由管理人員張某保管，未入賬。（4）銷售給F公司的涂料23.4萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。雙方簽訂的銷售合同約定，F(xiàn)公司收到涂料后，支付30%的貨款；使用涂料半年并經(jīng)環(huán)保部門檢測合格后，交付余款。如環(huán)保部門檢測不合格，東榮公司負(fù)責(zé)退換貨或換為其他達(dá)標(biāo)涂料，否則退款。實際執(zhí)行情況是，F(xiàn)公司于2006年8月1日驗收并簽收涂料。年末，基于環(huán)保部門尚未進(jìn)行檢測以及尚未收到F公司應(yīng)付的30%貨款等具體情況，東榮公司僅對應(yīng)收取的30%貨款確認(rèn)了6萬元的主營業(yè)務(wù)收入，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本4.8萬元。（5）2004年1月1日，東榮公司從伊國的U公司賒購了少量特種化工原料，后來因伊國陷于戰(zhàn)爭，東榮公司一直無法與U公司取得聯(lián)系，致使款項無法支付。到2006年末為止，掛賬時間已3年。東榮公司沒有進(jìn)行任何處理。資料四：在審計工程中，注冊會計師還遇到以下事項：（1）2005年末，承建東榮公司A車間的J建筑公司以不按合同及時支付第二期工程款為由向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。至2006年12月底，舊的糾紛雖剛得以解決，新的糾紛接踵而來：按合同約定，第三期工程款應(yīng)于2006年12月底付清，但截至外勤審計結(jié)束為止東榮公司仍未支付。J公司以此為理由拒絕審計項目組成員進(jìn)入工地實施現(xiàn)場觀察工程物資和在建工程。（2）2007年1月16日，東榮公司的一輛原值20萬元、預(yù)計行駛80萬公里、已實際行駛70萬公里、按工作量法計提折舊的運輸車輛因在所裝運的化工原料自燃而失火報廢。因不符合保險條款的規(guī)定，保險公司拒絕賠償，東榮公司決定訴諸法律。要求：（一）在對銷售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)實施具體審計程序之前，注冊會計師趙某決定先對相關(guān)的財務(wù)報表項目實施分析性程序。請針對資料一，代注冊會計師趙某完成下列要求：（1）為了實施分析性程序，請選擇四個主要的財務(wù)報表項目；（2）基于所選擇的項目，確定分析性程序?qū)⒁嬎愕幕颈嚷?，列示計算結(jié)果；（3）根據(jù)計算結(jié)果，分析并指出東榮公司可能存在的問題，簡要說明原因；（4）依據(jù)上述分析結(jié)論，確定注冊會計師對東榮公司的銷售業(yè)務(wù)的主要審計目標(biāo)、應(yīng)獲取的主要審計證據(jù)和為此需要實施的主要實質(zhì)性測試程序。（二）按審計計劃的要求，流動資產(chǎn)是東榮公司2006年度財務(wù)報表審計的重點審計領(lǐng)域。2007年1月18日，陳華、周琳已對貨幣資金和短期投資項目實施了審計，在此基礎(chǔ)上，決定指派助理人員劉形對流動資產(chǎn)各項目中其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和存貨項目進(jìn)行實質(zhì)性測試。在具體分派這項工作時，陳華、周琳需要對劉形進(jìn)行初步的邏輯性指導(dǎo)。假定你是注冊會計師，請基于各項目年初余額與年末余額的具體情況，并基于邏輯關(guān)系，告知劉形各項目是否可能存在異常。如認(rèn)為存在異常，請簡要說明理由。（三）針對資料二，利用未審財務(wù)報表列示的固定資產(chǎn)類各項目之間的勾稽關(guān)系，回答：判斷固定資產(chǎn)原值項目的總體合理性，簡要說明判斷依據(jù)。（四）針對資料三，指出注冊會計是否需要向東榮公司提出審計建議。需要提出審計調(diào)整建議的，請直接列示審計調(diào)整分錄（編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅，費以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對“所得稅”及“利潤分配”的影響）。（五）針對資料四，回答下列問題：（1）單獨考慮事項（1），如果注冊會計師最終未能進(jìn)入施工現(xiàn)場實施觀察，指出應(yīng)出具何種意見類型的審計報告。（2）單獨考慮事項（2），如果注冊會計師無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)出具何種意見類型審計報告。（3）假定項目組2007年1月20日實施了所有的審計程序，東榮公司于2007年1月20日接受了注冊會計師提出的全部調(diào)整和披露建議，并于1月21日簽署了財務(wù)報表，注冊會計師按審計業(yè)務(wù)約定的提交審計報告日期（1月22日）編寫審計報告時因資料四中事項（1）引起的糾紛仍未解決，請代陳華、周琳確定應(yīng)發(fā)表的審計意見的類型，并代為起草審計報告。 一、單項選擇題
1、答案:B
解析:如果小型被審計單位會計記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層缺乏誠信，可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，即使注冊會計師采取任何措施，均不能降低風(fēng)險至可接受水平，職能拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。
2、答案
解析:選項AB通常認(rèn)為負(fù)有普通過失或無過失；選項C屬于欺詐。
3、答案:A
解析:選項A屬于舞弊行為，但不屬于侵占資產(chǎn)的內(nèi)容。
4、答案:C
解析:
5、答案:C
解析:函證一般不能查出未入賬的負(fù)債。
6、答案
解析:由不知情者或不具備資格者提供外部證據(jù)不可靠，D不正確。
7、答案
解析:對于資產(chǎn)管理公司來說，其管理的資產(chǎn)并不代表其真實的資產(chǎn)規(guī)模。至于這種企業(yè)，凈資產(chǎn)可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。
8、答案:A
解析:如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。做此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序是不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
9、答案:B
解析:A、D均缺少應(yīng)有的謹(jǐn)慎，且不符合審計準(zhǔn)則的要求；C屬于常規(guī)程序，并不具有不可預(yù)見性。
10、答案
解析:
11、答案:C
解析:一般來說，債務(wù)單位并不一定了解應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，因此，C是無效的。這一交易往往是由被審計單位與開戶銀行兩方?jīng)Q定的，因此，A、B及D都是有效的。
12、答案:B
解析:
13、答案:B
解析:A：由于發(fā)貨前已得知對方無法承諾付款，樂華公司未對無收款保證的交易A確認(rèn)收入符合謹(jǐn)慎性原則；B：樂華公司應(yīng)遵循與客戶簽訂合同，對驗收發(fā)現(xiàn)有破損的產(chǎn)品采取減價等措施或者全部予以退貨。這意味著樂華公司不能僅依據(jù)已收到款項而確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。至于樂華公司是否以及如何追究運輸公司的責(zé)任，那完全是另外一個問題。事實上，即便運輸公司按售價賠償，賠償款也不能確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。交易C中全部產(chǎn)品的管理和控制權(quán)已實質(zhì)性地轉(zhuǎn)移到客戶，相應(yīng)的風(fēng)險也已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合確認(rèn)收入的基本條件；D中所述交易采用了分期收款方式，樂華公司按合同約定的收款日期和金額確認(rèn)收入是正確的。
14、答案:A
解析:根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。
15、答案:A
解析:如果是資產(chǎn)負(fù)債表日已存在但尚未入賬的負(fù)債，則在資產(chǎn)負(fù)債表日償還時，必定有貨幣的支出。注冊會計師通過審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的貨幣支出，確定是否償還資產(chǎn)負(fù)債表日前的債務(wù)，就可發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債。
二、多項選擇題
1、答案:BD
解析:
2、答案:ABC
解析:這是注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險應(yīng)確定總體應(yīng)對措施，還未到發(fā)表意見的時候。
3、答案:BC
解析:如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊會計師將無法運用實質(zhì)性分析程序；研究兩個非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系可能對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)沒有任何幫助。
4、答案:ACD
解析:
5、答案:AB
解析:數(shù)據(jù)的可靠性愈高，分析程序?qū)⒏行В活A(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。
6、答案:AB
解析:審計準(zhǔn)則的規(guī)定。見教材473頁。
7、答案:BC
解析:選項A能夠?qū)崿F(xiàn)的是完整性，而不能實現(xiàn)存在目標(biāo)；選項B是從記錄追查到相應(yīng)的原始憑證可以實現(xiàn)存在的審計目標(biāo)；選項C對應(yīng)付賬款實施函證程序是證明存在的審計程序；選項D是實現(xiàn)完整性的審計程序。
8、答案:BC
解析:
9、答案:ABCD
解析:根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定對于無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入到營業(yè)外收入。
10、答案:ABD
解析:應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項；已到期的應(yīng)付款項須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。
三、判斷題
1、答案:√
解析:如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師視其為特殊風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)想辦法處理該矛盾或不一致的情況，并形成最終結(jié)論時在記錄如何處理該矛盾或不一致的情況。
2、答案:×
解析:由于重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系，與審計風(fēng)險也成反向關(guān)系，因此，重要性水平確定為低水平，意味著需要多收集些審計證據(jù)才能降低審計風(fēng)險；而對于重要賬戶，由于其審計風(fēng)險大，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)（低）確定重要性水平。
3、答案:×
解析:選取特定項目實施檢查并不構(gòu)成審計抽樣，注冊會計師不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差。
4、答案:×
解析:采用表格法確定發(fā)現(xiàn)抽樣方案時，與其總體誤差應(yīng)設(shè)定為0；采用公式法確定發(fā)現(xiàn)抽樣方案時，預(yù)期發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)亦應(yīng)為0，否則不能用來查找重大非法事件。
5、答案:√
解析:分層的目的就是為了區(qū)別對待不同層次的抽樣單元。如果對不同層次使用了相同的抽樣比率，則分層就失去了意義。
6、答案:×
解析:應(yīng)為貸項通知單。
7、答案:√
解析:
8、答案:×
解析:審計人員應(yīng)核對原件，而非復(fù)印件。
9、答案:√
解析:
四、簡答題
1、答案:
（1）
第（1）種情況表明東勝公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致流動資金不足，增加重大的錯報風(fēng)險。
第（2）種情況表明東勝公司發(fā)生了重大的購并行為，很可能占用大量資金，增加重大錯報風(fēng)險。
第（3）種表明東勝公司在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家開展業(yè)務(wù)，很可能難以收回成本，從而增加重大錯報風(fēng)險。
第（4）種情況表明東勝公司的信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化，很可能導(dǎo)致相當(dāng)一段時期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合，從而增加重大的錯報風(fēng)險。
第（5）種情況屬于重大的異常情況，很可能意味著東勝公司與Q銀行之間有糾紛，增加重大的錯報風(fēng)險。
（2）
情況（4）最有可能導(dǎo)致東勝公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。對此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所聘請電算化方面的專家參與審計工作。
（3）
情況（5）屬于重大的異常情況，最有可能意味著東勝公司存在特別風(fēng)險。該情況意味著東勝公司的資金運作脫離了銀行的監(jiān)管，為舞弊行為提供了客觀條件。對此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向Q銀行詢問，并要求東勝公司提供全部信用卡結(jié)算的清單，以便作進(jìn)一步調(diào)查。
（4）
情況（2）和（3）最可能導(dǎo)致東勝公司的經(jīng)營風(fēng)險上升。前者是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，后者是在政治不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營成果。
解析:
2、答案:
審計程序（1）：檢查2006年12月份有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確認(rèn)企業(yè)是否暫估入庫。
借：存貨——暫估入庫
貸：應(yīng)付賬款
審計程序（2）：檢查2007年1月份收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)入賬時間是否正確。
審計程序（3）：檢查2007年1月份應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)入賬時間是否正確。
解析:
3、答案:
注冊會計師應(yīng)采取的審計程序主要有：
（1）查閱該公司有關(guān)會議記錄，查明借款是否經(jīng)相應(yīng)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
（2）取得該長期借款合同，核實合同的所有限制性條件。
（3）復(fù)核長期借款利息的計算，其相關(guān)會計記錄及利息資本化的會計處理是否正確。
（4）計算公司債務(wù)與所有者權(quán)益的比例，查明其是否低于2：1
（5）計算并重新分類長期借款中一年內(nèi)到期的部分，查實資產(chǎn)負(fù)債表對負(fù)債反映的適當(dāng)性。
（6）審閱資產(chǎn)負(fù)債表附注，審核對借款限制條款的披露。
（7）詢問管理*企業(yè)的存貨與固定資產(chǎn)有無充當(dāng)其他擔(dān)保（重復(fù)擔(dān)保）的情況。
（8）檢查該公司的股利發(fā)放情況，如果發(fā)放，是否經(jīng)過銀行同意。
解析:
4、答案:
（1）可能被審單位內(nèi)部控制的確存在，并得以執(zhí)行，但可能流于形式。因為測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。
（2）區(qū)別：測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是不同的。聯(lián)系：為評價控制設(shè)計和確定控制是否得到執(zhí)行而實施的某些風(fēng)險評估程序并非專為控制測試而設(shè)計，但可能提供有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率。
（3）在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：
1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的。
2）控制是否得到一貫執(zhí)行。
3）控制是誰執(zhí)行。
4）控制以何種方式運行。
如果被審計單位在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不同時期控制運行的有效性。
五、綜合題
1、答案:
（1）
甲賬卡相符，但賬實不符，可能丟失，也可能被盜或私人使用；
乙賬卡相符，但出現(xiàn)盤盈，可能購置后未入賬，也可能報廢設(shè)備仍在使用；
丙賬實相符，賬卡不符，可能購買的設(shè)備車間未上卡；
丁卡實相符，明細(xì)賬多出，可能報廢的設(shè)備未銷賬，也可能虛構(gòu)的資產(chǎn)；
以上發(fā)現(xiàn)的問題說明企業(yè)管理不善，責(zé)任不清，收發(fā)制度不嚴(yán)格。
（2）
針對事項（1），注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加檢查A公司與HH公司簽訂的銷售合同、銷售發(fā)票等原始憑證，以證實存貨d是否已經(jīng)真正銷售了。
針對事項（2），注冊會計師應(yīng)當(dāng)把存貨e已經(jīng)過了保質(zhì)期的事項記錄下來，建議A公司及時處理存貨e。
針對事項（3），注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議A公司把甲公司委托代保管的存貨與自身的存貨分開排放，注冊會計師檢查甲公司委托代保管的協(xié)議，必要時向甲公司函證，以查證A公司是否把甲公司委托代保管的存貨納入盤點表。
（3）對于資料（3），注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議A公司重新盤點D倉庫的存貨。
（4）對于資料（4），注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價內(nèi)部控制值得信賴的基礎(chǔ)上，①審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取必要的審計證據(jù)。如果是危害性存貨，還應(yīng)當(dāng)獲取檢查被審計單位對其生產(chǎn)、使用和處置的正式報告。②向能夠接觸到相關(guān)存貨項目的第三方檢查人員作出詢證。③實施其他替代審計程序，如檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證、向顧客或供應(yīng)商函證。
解析:
2、答案:（一）
（1）注冊會計師趙某應(yīng)當(dāng)選擇應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、營業(yè)收入以及營業(yè)成本這四個財務(wù)報表項目，實施分析性程序。
（2）對于應(yīng)收票據(jù)項目，應(yīng)計算的比率及相應(yīng)的計算結(jié)果為：
2005年末應(yīng)收票據(jù)余額/2005年末資產(chǎn)總額=246000/8401400=2.9%
2006年末應(yīng)收票據(jù)余額/2006年末資產(chǎn)總額=46000/8093645=0.6%
2006年末應(yīng)收票據(jù)余額/2005年末應(yīng)收票據(jù)余額=46000/246000=18.7%
對于應(yīng)收賬款項目，應(yīng)計算的比率及相應(yīng)的計算結(jié)果為：
2005年末應(yīng)收賬款余額/2005年末資產(chǎn)總額=299100/8401400=3.6%
2006年末應(yīng)由賬款余額/2006年末資產(chǎn)總額=598200/8093645=7.4%
2006年末應(yīng)收賬款余額/2005年末應(yīng)收賬余額=598200/299100=200%
對于營業(yè)收入及營業(yè)成本項目，應(yīng)計算的比率及相應(yīng)的計算結(jié)果為：
2005年度毛利率=（1141118-912900）/1141118=20.0%
2006年度毛利率=（1250000-720000）/1250000=42.4%
（3）根據(jù)上述計算結(jié)果，東榮公司2006年末應(yīng)收票據(jù)余額及其占資產(chǎn)總額的比率均比2005年末有大幅度下降，與此同時，2006年末應(yīng)收賬款余額及其占資產(chǎn)總額的比率均高達(dá)2005年末對應(yīng)比例的200%以上，出現(xiàn)了大幅度的上升，意味著東榮公司的2006年度銷售業(yè)務(wù)中的賒銷業(yè)務(wù)大量增加。這與東榮公司所屬的化工行業(yè)2006年產(chǎn)品供不應(yīng)求的總體形勢嚴(yán)重不符，說明東榮公司可能存在著虛增應(yīng)收賬款的情況。毛利率由05年的20％增加到06年的42.4％，增長了1倍多，大大超過行業(yè)的增長率。注冊會計師趙某應(yīng)當(dāng)合理懷疑東榮公司存在著通過高估應(yīng)收賬款來高估收入、利潤及資產(chǎn)的情況。
（4）依據(jù)上述分析，注冊會計師應(yīng)以“真實性”作為銷售業(yè)務(wù)的主要審計目標(biāo)。與此相應(yīng)的審計證據(jù)包括：銷售合同，發(fā)貨憑證，銷售發(fā)票，月末賣方對賬單，主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、主管業(yè)務(wù)成本以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬及總賬，應(yīng)收賬款函證回函。相應(yīng)的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的主要實質(zhì)性測試程序包括函證、檢查和重新計算等。
（二）
（1）其他應(yīng)收款與預(yù)付賬款作為流動資產(chǎn)項目，年初余額與年末余額完全相同，可能存在異常。應(yīng)通過檢查這兩個項目相關(guān)的明細(xì)賬，確認(rèn)2006年度增加及減少額是否為零，如為零，應(yīng)合理懷疑其他應(yīng)收款的可收回性及預(yù)付賬款所購的貨物最終能否收到；
（2）存貨項目年實余額與年末余額基本相當(dāng)，對于一個均衡生產(chǎn)的企業(yè)而言，從邏輯上看不出異常之處；
（三）
（1）在建工程項目2006年末余額比年初減少了92.2萬元，如已完工A生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)項目，則固定資產(chǎn)原值的年末余額為110+92.2=202.2萬元，小于報表列示數(shù)，再考慮當(dāng)年計提的固定資產(chǎn)折舊后，表明固定資產(chǎn)原值項目總體不合理，存在高估的問題。
（四）
（1）發(fā)生于上年財務(wù)報表公布日前的銷貨退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整2006年度財務(wù)報表來得及，而不是沖減退回當(dāng)月的銷售收入。應(yīng)建議東榮公司進(jìn)行如下審計調(diào)整：
借：營業(yè)收入 30000元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅） 5100元
貸：其他應(yīng)付款—E公司 35100元 （注意：不調(diào)整銀行存款項目）
借：存貨—L原料 24000元
貸：營業(yè)成本 24000元
并建議把07年1月的退貨分錄進(jìn)項沖銷。
（2）應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 183.33元
貸：營業(yè)外收入 183.33元
（3）不考慮固定資產(chǎn)清理科目，在出售固定資產(chǎn)時，正確的會計處理為：
借：銀行存款 300000元
累計折舊 280000元
貸：固定資產(chǎn) 560000元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 15000元
營業(yè)外收入 5000元
審計人員應(yīng)建議東榮公司作以下審計調(diào)整：
借：營業(yè)成本 280000元
其他應(yīng)收款 300000元
貸：固定資產(chǎn) 560000元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 15000元
營業(yè)外收入 5000元
（4）合同約定的主要條件尚未達(dá)到，不能確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。應(yīng)建議東榮公司進(jìn)行如下審計調(diào)整：
沖銷已確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款：
借：營業(yè)收入 234000×30%÷117%=60000元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 60000×17%=10200元
貸：應(yīng)收賬款 234000×30%=70200元
轉(zhuǎn)回沖銷已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本 ：
借：存貨—X涂料 48000元
貸：營業(yè)成本 48000元
（5）應(yīng)建議東榮公司按會計制度規(guī)定將應(yīng)會U公司的10000元材料款轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入項目。調(diào)整分錄如下：
借：應(yīng)付賬款—U公司 10000元
貸：營業(yè)外收入 10000元
（五）
（1）東榮公司資產(chǎn)負(fù)債表中工程物資項目的余額為15萬元，在建工程余額為57.8萬元，兩項合計72.8萬元，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的審計報告。
（2）由于損失金額很?。s2.5萬元），注冊會計師無須建議東榮公司在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。
（3）陳華、周琳應(yīng)發(fā)表保留意見。起草的審計報告如下：
審計報告
東榮化工股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的東榮化工股份責(zé)任公司（以下簡稱東榮公司）財務(wù)報表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤表、股東權(quán)益變動和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是甲公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）做出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。除本報告“三、導(dǎo)致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致保留意見的事項
東榮公司資產(chǎn)負(fù)責(zé)債表上列示的工程物資和在建工程項目合計金額為72.8萬元，占資產(chǎn)總額的9%，是東榮公司資產(chǎn)的重要組成部分。由于在建工程建筑商J公司因與東榮公司存在經(jīng)濟(jì)糾紛而限制我們進(jìn)入建筑工地現(xiàn)場觀察，致使我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶嵨镒C據(jù)以證明這部分工程物資和在建工程的存在性。
四、審計意見
我們認(rèn)為，除本報告第三段所述的工程物資與在建工程項目審計范圍受到限制可能造成的影響外，上述財務(wù)報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了東榮公司2006年12月31日的財務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。